【正文】 （ 3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。前四個(gè)步驟主要與總體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)；后四個(gè)步驟主要與具體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)。審計(jì)計(jì)劃的審核　在審核總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（ 1）審計(jì) 目的 、審計(jì) 范圍 及 重點(diǎn) 審計(jì) 領(lǐng)域 的確定是否適當(dāng)；（ 2） 時(shí)間預(yù)算 是否合理；（ 3）審計(jì)小組成員的 選派和分工 是否恰當(dāng)；（ 4）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的 信賴程度 是否恰當(dāng)；（ 5）對(duì)審計(jì) 重要性的確定 和審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 是否恰當(dāng)；（ 6）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 工作的利用 是否恰當(dāng)。其中，具體審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際工作中，一般是通過編制 審計(jì)程序表 的方式體現(xiàn)的。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 編制。執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（ 4） 審計(jì)計(jì)劃的含義、內(nèi)容、編制與審核審計(jì)計(jì)劃的含義審計(jì)計(jì)劃 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、 審計(jì)計(jì)劃的作用（ 1）為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；（ 2）有利于收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；（ 3）有利于保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果；（ 3）便于對(duì)審計(jì)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；（ 4）有利于避免與被審計(jì)單位發(fā)生誤解。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序表）的內(nèi)容包括：（ 1） 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；（ 5） 具體可采用 表格式 、 問卷式 、 文字?jǐn)⑹鍪?等多種形式。審計(jì)計(jì)劃的編制　?。?4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 三、 分析性復(fù)核程序運(yùn)用分析性復(fù)核程序使 可使 審計(jì)更具有效率和效果，分析性復(fù)核在審計(jì)過程中的 作用 是：計(jì)劃階段 ：確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施階段 ：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證據(jù)；報(bào)告階段 ：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體合理性作最后復(fù)核。 分析性復(fù)核程序有效性的影響因素：MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) XYZ股份有限公司 20XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)前期了解，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，20XX年產(chǎn)供銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為。000000 000__ __000000 336000000204000000 280000000 000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 400 686__ 820620550000 10000　財(cái)務(wù)費(fèi)用 17502000 44000 000加：投資收益 000000 60000 80040090014098616800 7388200 14　　 在計(jì)劃審計(jì)工作 時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即 首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。其可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)、單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮；國(guó)際： 如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性；我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是 ：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。（ 2）重要性包括對(duì) 數(shù)量和性質(zhì) 兩個(gè)方面的考慮； (4)(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)過程中 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。兩個(gè)層次CPA在審計(jì)過程中，必須從兩個(gè)層次考慮重要性：（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次 。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利 。要注意重要性水平與重要審計(jì)項(xiàng)目之間的區(qū)別。 ? （ 5）財(cái)務(wù)報(bào)表層次水平的評(píng)估確定 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛檎麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯(cuò)報(bào) ”。認(rèn)定層次重要性水平的確定（ 2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素 （ 3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮? 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。 ? （ 2）調(diào)整的方法 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平： ? ① 如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試， 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； ? ② 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍， 降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用? CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平， 可能不同于 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。包括：已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （未調(diào)整的） 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （估計(jì)的）? 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) ? 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：? ① 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。? 推斷誤差 ? 推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。CPA在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆都進(jìn)行測(cè)試（檢查）。但在實(shí)務(wù)中，最好還是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@樣做，一是不致把本期的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)滾存到下期，二是可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己留下更大的安全邊際。? 舉例： 應(yīng)收賬款總額為 300萬(wàn)，重要性水平為 2萬(wàn)，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額 300萬(wàn)當(dāng)中抽出 50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。① 擴(kuò)大審計(jì)范圍 而不一定要擴(kuò)大測(cè)試的范圍。? ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平? ，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要? ，以使匯總數(shù)低于重要性水平? ? ??? 【例題 3】在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和 檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：? 考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；? 考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；? 考慮是否存在懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。? （ 1）固有風(fēng)險(xiǎn) 是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。? 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。③ 如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后， CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平， 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 質(zhì) 時(shí) ?? ?? ?? ，以期將控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低? ??? 【例題 2】?? 對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（?。┒?，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多? 【例題 3】?? 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。） ? 　　 A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的? 　　 B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)