【正文】 （ 3）關聯(lián)方及其交易的存在情況。前四個步驟主要與總體審計計劃的制定有關；后四個步驟主要與具體審計計劃的制定有關。審計計劃的審核　在審核總體審計計劃時，應特別注意審核以下事項：（ 1）審計 目的 、審計 范圍 及 重點 審計 領域 的確定是否適當；（ 2） 時間預算 是否合理；（ 3）審計小組成員的 選派和分工 是否恰當；（ 4）對被審計單位的內(nèi)部控制的 信賴程度 是否恰當；（ 5）對審計 重要性的確定 和審計 風險的評估 是否恰當；（ 6）對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師 工作的利用 是否恰當。其中，具體審計計劃在實際工作中，一般是通過編制 審計程序表 的方式體現(xiàn)的。審計計劃應由審計 項目負責人 編制。執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（ 4） 審計計劃的含義、內(nèi)容、編制與審核審計計劃的含義審計計劃 是注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在執(zhí)行具體審計程序之前編制的工作計劃。第一節(jié) 審計計劃一、 審計計劃的作用（ 1）為設計具體審計程序提供依據(jù)；（ 2）有利于收集充分、適當?shù)淖C據(jù)；（ 3）有利于保持合理的審計成本，提高審計效率和效果；（ 3）便于對審計助理人員進行指導和監(jiān)督；（ 4）有利于避免與被審計單位發(fā)生誤解。審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃（審計程序表）的內(nèi)容包括：（ 1） 審計工作底稿的索引號；（ 5） 具體可采用 表格式 、 問卷式 、 文字敘述式 等多種形式。審計計劃的編制　?。?4）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 三、 分析性復核程序運用分析性復核程序使 可使 審計更具有效率和效果，分析性復核在審計過程中的 作用 是：計劃階段 ：確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施階段 ：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證據(jù)；報告階段 ：對會計報表整體合理性作最后復核。 分析性復核程序有效性的影響因素：MM會計師事務所 A和 B注冊會計師對 XYZ股份有限公司 20XX年度會計報表進行審計，經(jīng)前期了解，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，20XX年產(chǎn)供銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務重組行為。000000 000__ __000000 336000000204000000 280000000 000加：其他業(yè)務利潤 400 686__ 820620550000 10000　財務費用 17502000 44000 000加：投資收益 000000 60000 80040090014098616800 7388200 14　　 在計劃審計工作 時， CPA應當考慮導致財務報表發(fā)生重大的錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即 首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。其可能在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個項目中加以考慮；國際： 如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性；我國審計準則對重要性的定義是 ：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。（ 2）重要性包括對 數(shù)量和性質(zhì) 兩個方面的考慮； (4)(5)注冊會計師在 審計過程中 應當運用重要性原則。此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。兩個層次CPA在審計過程中，必須從兩個層次考慮重要性：（ 1）財務報表層次 。重要性與審計風險的關系注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利 。要注意重要性水平與重要審計項目之間的區(qū)別。 ? （ 5）財務報表層次水平的評估確定 ? 注冊會計師應當確定一個恰當?shù)闹匾运阶鳛檎麄€財務報表層次的水平。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯報 ”。認定層次重要性水平的確定（ 2）確定認定層次重要性水平時要考慮的因素 （ 3）對小金額項目的特殊考慮? 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。 ? （ 2）調(diào)整的方法 ? 注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平： ? ① 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試， 降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； ? ② 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍， 降低檢查風險 。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結階段重要性的評估與運用? CPA評價審計結果時所運用的重要性水平， 可能不同于 編制審計計劃時所確定的重要性水平。包括：已識別的錯報或漏報 （未調(diào)整的） 推斷的錯報或漏報 （估計的）? 已經(jīng)識別的具體錯報 ? 已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：? ① 對事實的錯報。? 推斷誤差 ? 推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。CPA在實質(zhì)性測試時，不可能將各賬戶的每一筆都進行測試（檢查）。但在實務中，最好還是應提請被審計單位進行調(diào)整，因為這樣做，一是不致把本期的錯報或漏報滾存到下期，二是可為注冊會計師自己留下更大的安全邊際。? 舉例： 應收賬款總額為 300萬，重要性水平為 2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風險，決定對應收賬款總額 300萬當中抽出 50%的樣本進行審計。① 擴大審計范圍 而不一定要擴大測試的范圍。? ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平? ，進一步確認匯總數(shù)是否重要? ，以使匯總數(shù)低于重要性水平? ? ??? 【例題 3】在評價審計結果時，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。審計風險取決于 重大錯報風險 和 檢查風險 。 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。兩個層次的重大錯報風險在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。 ? （ 2）注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：? 考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；? 考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督指導；? 考慮是否存在懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況。? （ 1）固有風險 是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。? 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。③ 如果經(jīng)過實施有關實質(zhì)性測試后， CPA仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平， 應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。 質(zhì) 時 ?? ?? ?? ，以期將控制風險的評價水平能有所降低? ??? 【例題 2】?? 對于特定被審計單位而言，審計風險和審計證據(jù)的關系可以表述為（?。┒?，所需的審計證據(jù)數(shù)量越多，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越多? 【例題 3】?? 在編制審計計劃時，應對會計報表整體反映的固有風險進行評估。） ? 　　 A．重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的? 　　 B．重大錯報是假定不存在相關內(nèi)