審計(jì)模式重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件-wenkub
2023-02-07 03:52:36 本頁(yè)面
【正文】 信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性 美國(guó) ——重要性是指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人報(bào)表使用者依賴該信息所作的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)（ 20世紀(jì) 50年代初期至 80年代末期） ? 制度基礎(chǔ)審計(jì)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部控制制度的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)模式。第六章 審計(jì)模式、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 教學(xué)目標(biāo)及要求 ? 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，熟悉運(yùn)用重要性判斷的情形以及重要性水平的確定，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型、構(gòu)成要素及各要素的影響因素。 ? 對(duì)象 ——以內(nèi)部控制制度為主，又包括會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料 ? 目的 ——查找內(nèi)控制度的薄弱點(diǎn) ? 手段 ——重點(diǎn)審查，采取統(tǒng)計(jì)抽樣 缺點(diǎn) ? 內(nèi)控制度本身的局限性 ——執(zhí)行人員的無(wú)意行為所產(chǎn)生的失效 ——內(nèi)控制度所處環(huán)境的改變 ——員工的相互勾結(jié)所導(dǎo)致的失效 ? 管理層利益的驅(qū)動(dòng)所產(chǎn)生的失效 三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（ 20世紀(jì) 80年代末期至今） ? 是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)模式。 英國(guó) ——錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性 概念 ? 重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理的人為調(diào)高重要性水平來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 三、重要性的運(yùn)用 主要運(yùn)用范圍：計(jì)劃和報(bào)告階段 ? 計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 ，最終確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù) 量 ? 報(bào)告階段：確定是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策 （ 臨界點(diǎn) ） ， 運(yùn)用重要性原則主要與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 相關(guān) 運(yùn)用重要性原則的一般要求 ? ①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷； ? ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 ——提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量； ? ③在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種 ? A 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí) ? B 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 四、計(jì)劃審計(jì)工作的重要性評(píng)估 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 ? （ 1）編制審計(jì)計(jì)劃必須對(duì)重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）； ? （ 2）初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 判斷重要性應(yīng)考慮的因素 ? （ 1）、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 ? （ 5）、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。 4．內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 ① 內(nèi)控健全，可信賴程度高 ① 訂高水平，降低審計(jì)成本 ② 如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平 ② 重要性水平低導(dǎo)致收集多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 5．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 流動(dòng)性高的項(xiàng)目 從嚴(yán)制定 各項(xiàng)目相互關(guān)系 要考慮 6．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 金額及其波動(dòng)幅度是報(bào)表使用者作出反映的信號(hào) 要深入研究 兩個(gè)層次重要性的考慮 ? ①財(cái)務(wù)報(bào)表層次 ? ②賬戶和交易層次 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定方法 （ 1）固定百分比法 判斷基礎(chǔ)： ? 資產(chǎn)總額 %1% ? 權(quán)益總額 1% ? 營(yíng)業(yè)收入 %1% ? 凈利潤(rùn) 5%10% 遵循的原則 : ? 在選用時(shí)，一般不應(yīng)將接近零的凈利潤(rùn)、波動(dòng)幅度較大的凈利潤(rùn)、以及勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 （ 2）超額遞減比率表法 ? 根據(jù)總資產(chǎn)或總收入在不同區(qū)間的重要性比率來(lái)確定重要性水平。 不分配方法 ? 根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，將賬戶或交易的重要性水平確定為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的 21%——50%。 ? 例 5：以例 4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價(jià)值為 420萬(wàn)，發(fā)現(xiàn)價(jià)值 ，則總的存貨的高估錯(cuò)誤 =8400*，其他項(xiàng)目的高估錯(cuò)誤如下表所示： 項(xiàng)目 可容忍的錯(cuò)報(bào) （高估）（萬(wàn)） 錯(cuò)誤總額的估計(jì)數(shù) （高估） （萬(wàn)） 現(xiàn)金 5 應(yīng)收賬款 48 存貨 140 168 固定資產(chǎn) 84 80 合計(jì) 280 301 ? 由于總的錯(cuò)誤金額大于重要性的初步估計(jì)數(shù)，所以該財(cái)務(wù)報(bào)表不能被接受。 六 、報(bào)告階段的重要性 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 ? 期望（可接受）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 評(píng)估措施：考慮審計(jì)組人員知識(shí)能力；考慮對(duì)助理人員進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)；考慮導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況 ? 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定
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