審計模式重要性與審計風險課件-wenkub
2023-02-07 03:52:36 本頁面
【正文】 信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性 美國 ——重要性是指在特定環(huán)境下，一個理性的人報表使用者依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。 制度導向?qū)徲嫞?20世紀 50年代初期至 80年代末期） ? 制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，通過內(nèi)部控制制度的分析和評價，來實現(xiàn)審計目標的一種審計模式。第六章 審計模式、重要性與審計風險 教學目標及要求 ? 通過本章學習，掌握重要性與審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系，熟悉運用重要性判斷的情形以及重要性水平的確定，掌握審計風險的模型、構(gòu)成要素及各要素的影響因素。 ? 對象 ——以內(nèi)部控制制度為主，又包括會計報表和其他相關(guān)會計資料 ? 目的 ——查找內(nèi)控制度的薄弱點 ? 手段 ——重點審查，采取統(tǒng)計抽樣 缺點 ? 內(nèi)控制度本身的局限性 ——執(zhí)行人員的無意行為所產(chǎn)生的失效 ——內(nèi)控制度所處環(huán)境的改變 ——員工的相互勾結(jié)所導致的失效 ? 管理層利益的驅(qū)動所產(chǎn)生的失效 三、風險導向?qū)徲嫞?20世紀 80年代末期至今） ? 是指以審計風險為基礎(chǔ)，通過對審計風險的全面控制來實現(xiàn)審計目標的一種審計模式。 英國 ——錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性 概念 ? 重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 ? 注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平來降低審計風險 三、重要性的運用 主要運用范圍：計劃和報告階段 ? 計劃階段：確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 ，最終確定所需審計證據(jù)的數(shù) 量 ? 報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策 （ 臨界點 ） ， 運用重要性原則主要與評價審計結(jié)果 相關(guān) 運用重要性原則的一般要求 ? ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷； ? ②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當運用重要性原則 ——提高審計效率和保證審計質(zhì)量； ? ③在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種 ? A 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時 ? B 評價審計結(jié)果時 四、計劃審計工作的重要性評估 對重要性評估的總體性要求 ? （ 1）編制審計計劃必須對重要性水平做出初步判斷（適當評估重要性和審計風險）； ? （ 2）初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 判斷重要性應(yīng)考慮的因素 ? （ 1）、以往的審計經(jīng)驗。 ? （ 5）、錯報漏報的性質(zhì)。 4．內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果 ① 內(nèi)控健全，可信賴程度高 ① 訂高水平，降低審計成本 ② 如審計風險評估為高水平 ② 重要性水平低導致收集多的審計證據(jù)，以降低審計風險 5．會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 流動性高的項目 從嚴制定 各項目相互關(guān)系 要考慮 6．會計報表各項目的金額及其波動幅度 金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號 要深入研究 兩個層次重要性的考慮 ? ①財務(wù)報表層次 ? ②賬戶和交易層次 會計報表層次重要性水平的確定方法 （ 1）固定百分比法 判斷基礎(chǔ)： ? 資產(chǎn)總額 %1% ? 權(quán)益總額 1% ? 營業(yè)收入 %1% ? 凈利潤 5%10% 遵循的原則 : ? 在選用時，一般不應(yīng)將接近零的凈利潤、波動幅度較大的凈利潤、以及勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 （ 2）超額遞減比率表法 ? 根據(jù)總資產(chǎn)或總收入在不同區(qū)間的重要性比率來確定重要性水平。 不分配方法 ? 根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，將賬戶或交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的 21%——50%。 ? 例 5：以例 4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價值為 420萬，發(fā)現(xiàn)價值 ，則總的存貨的高估錯誤 =8400*，其他項目的高估錯誤如下表所示： 項目 可容忍的錯報 （高估）（萬） 錯誤總額的估計數(shù) （高估） （萬） 現(xiàn)金 5 應(yīng)收賬款 48 存貨 140 168 固定資產(chǎn) 84 80 合計 280 301 ? 由于總的錯誤金額大于重要性的初步估計數(shù)，所以該財務(wù)報表不能被接受。 六 、報告階段的重要性 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。 ? 期望（可接受）審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔或可以接受的審計風險。 ? 評估措施：考慮審計組人員知識能力；考慮對助理人員進行監(jiān)督指導；考慮導致審計人員懷疑持續(xù)經(jīng)營的情況 ? 與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定
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