【文章內(nèi)容簡介】 根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 ，估計(jì)期望值； ⑥ 根據(jù)同行業(yè)資料 ， 估計(jì)期望值； ⑦ 根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系 ， 估計(jì)期望值； ⑧ 注意：在所有的情況下 ， 估計(jì)期望值時(shí) ， 都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第三步：執(zhí)行計(jì)算 /比較比較 。 第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異 ——注師運(yùn)用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性 。 以決定是否對(duì)異?；蛞馔獾牟▌?dòng)進(jìn)行調(diào)查 。 第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異 ——以獲取審計(jì)證據(jù) 。 第六步：依據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響 。 不能合理解釋和重大差異為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 5． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度 ， 取決于下列因素： （ 1） 分析項(xiàng)目的重要性 。 項(xiàng)目重要越重要 。 （ 2） 分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性 。 其他程序可能證實(shí)也可能否認(rèn)分析性復(fù)核的結(jié)果 。 （ 3） 分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性 。 準(zhǔn)確性較低不應(yīng)過多依賴分析程度 。 （ 4） 固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 。 如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能過多地依賴分析性復(fù)核程序 ， 應(yīng)更為依賴詳細(xì)測試 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 重要性的定義 1． 會(huì)計(jì)上的重要性概念 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在第二號(hào)概念公告 《 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 》 中指出，“ 根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告中漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，如果其大小到這樣的程度，包含或者糾正該項(xiàng)目將很可能會(huì)改變或者影響一個(gè)依賴于該報(bào)告的有理性的人的判斷，那么它就是重要的 ” (P128)。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (CICA)則指出， “ 一個(gè)事項(xiàng)如因未公開，表述錯(cuò)誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報(bào)表所提供的資料，則為重要的。 ” 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)在 《 編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 中對(duì)重要性的定義是： “ 如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。 ” （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (ASB)1999年 12月在 《 財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告 》(Statement of Principles for Financial Reporting)中指出， “ 信息的一個(gè)項(xiàng)目對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，如果其錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)將合理地期望會(huì)影響這些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，包括他們對(duì)管理當(dāng)局受托責(zé)任的評(píng)價(jià) ” (para. )。我國 1992年底發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 并未對(duì)重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 會(huì)計(jì)上之所以要提出重要性概念，一方面是從提供會(huì)計(jì)信息的成本效益方面考慮。重要性可被認(rèn)為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時(shí)所設(shè)定的一個(gè)取舍條件。如果對(duì)一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)不分輕重主次和繁簡詳略，采取一視同仁的會(huì)計(jì)處理辦法，必將增加許多不必要的工作量，卻不一定能帶來額外收益。因此，對(duì)于不重要的次要信息，可以簡化處理。另一方面，可防止信息過載。 （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會(huì)給報(bào)表使用者帶來閱讀上的不便，同時(shí)，與過少的信息一樣，過多的信息也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。因?yàn)殛悎?bào)的信息過多，真正相關(guān)的項(xiàng)目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關(guān)緊要之細(xì)節(jié)的信息，會(huì)影響對(duì)其他信息的理解，也會(huì)影響預(yù)測和決策。因此，披露過多不重要的信息不但不會(huì)增加信息的效用反而影響其使用價(jià)值。根據(jù)重要性的要求，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)關(guān)注于那些對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者有重要影響的事項(xiàng)。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 審計(jì)上的重要性概念 國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì) (IAPC)1987年10月公布的 《 國際審計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) ——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 指出： “ 重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào) (包括遺漏 )的數(shù)量或性質(zhì) ， 不論是個(gè)別的還是合計(jì)的 ，根據(jù)周圍的環(huán)境 ， 作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響 。 ” 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)發(fā)布的 《 審計(jì)準(zhǔn)則說明書第 47號(hào) ——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 》 中沒有直接給出重要性的定義，只是說明在作出重要性判斷時(shí)必須注意兩個(gè)方面： (1)當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或舞弊，其單個(gè)的或累計(jì)的影響足以使這些項(xiàng)目由于嚴(yán)重違背公允的標(biāo)準(zhǔn)而得不到公允表達(dá)時(shí)，那么報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤；（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)） (2)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚不能確定差錯(cuò)的單個(gè)或累計(jì)的影響是否重要時(shí)，一般應(yīng)考慮該項(xiàng)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的性質(zhì)和余額影響。將這兩點(diǎn)歸納起來，可表述為： “ 一項(xiàng)差錯(cuò)當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表中其它項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時(shí)，那么差錯(cuò)就是重要的。 ” 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 amp。所著 《 審計(jì)學(xué) ——整合性方法 》 中對(duì)重要性的定義是 ， 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)(misstatement)的理解會(huì)影響一個(gè)理性報(bào)表使用者的決策 ， 那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就可認(rèn)為是重要的 。 我國 1996年發(fā)布的 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10號(hào) 審計(jì)重要性 》 規(guī)定 ， “ 重要性 ， 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 。 ” 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 重要性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 、 審計(jì)以后出具審計(jì)報(bào)告的意見類型都有重大的影響 。 審計(jì)上提出重要性概念 ， 一方面是為了降低審計(jì)成本 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要關(guān)注重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；另一方面 ，將累計(jì)未調(diào)整錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性水平之間進(jìn)行比較 ， 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供依據(jù) 。 審計(jì)上的重要性從金額上來說應(yīng)當(dāng)略低于會(huì)計(jì)上的重要性 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 與會(huì)計(jì)上一樣，審計(jì)也未能就重要性的確定給出一個(gè)具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)重要性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。與會(huì)計(jì)上重要性類似，審計(jì)重要性是個(gè)相對(duì)的概念，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位所在環(huán)境加以判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)考慮的因素主要包括：(1)與某一基數(shù)相比較的金額。實(shí)務(wù)中較為常用的基數(shù)是：稅前凈利的 5%～ 10%(凈利大時(shí)用 5%，凈利小時(shí)用 10%)；總資產(chǎn)的 %～1%；權(quán)益 (凈資產(chǎn) )的 1%；營業(yè)收入的 %～1%。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 續(xù) ） (2)可計(jì)量性 。 對(duì)于那些不能準(zhǔn)確加以計(jì)量的錯(cuò)報(bào)金額 ， 應(yīng)考慮沒有進(jìn)行揭示對(duì)報(bào)表使用者的影響有多大 。 (3)項(xiàng)目的性質(zhì) 。重要性應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面 ， 單純從數(shù)量上判斷是不夠的 。 如下列事項(xiàng)盡管在金額上可能不重要 ， 但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項(xiàng)目：非法或欺詐性業(yè)務(wù) ， 盡管數(shù)量上較小 ， 也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項(xiàng)目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的項(xiàng)目 ， 如小額虧損與小額盈利 、 收益增長幅度；可能會(huì)對(duì)以后期間產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 教材中的定義 重要性 ， 實(shí)為會(huì)計(jì)定義 ， 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 。在我國 ， 其本義是對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映 ， 對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以合并反映 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 以上概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的 ， 如果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 ， 重要性的概念可理解為： 重要性 ， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的分界線 。 這個(gè)概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的 ， 正確理解這一概念對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一件非常重要的事情 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 理解重要性概念的注意事項(xiàng) 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 ， 對(duì)重要性的理解 ， 必須注意以下幾點(diǎn)： 涵 義 釋 義 （ 1） 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 。 判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要 ， 要以其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ， 與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的 。 （ 2） 重要性概念 必須 從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮 。 會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者包括企業(yè)的投資者 、 債權(quán)人 、 政府 、社會(huì)公眾等 。 假設(shè)報(bào)表使用者是有知識(shí)的和理性的 。 （ 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 不同企業(yè) 、 同一企業(yè)的不同時(shí)期所面臨的環(huán)境不同 ， 判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同 。 （ 4） 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 。 實(shí)際上 ， 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差 。 [結(jié)合 P17 表 95學(xué)習(xí) ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 重要性水平的確定 ， 原則上是以會(huì)計(jì)信息使用者的要求作為判斷依據(jù) ，但由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求并無明確的規(guī)定 ， 因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己做出專業(yè)判斷 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 ， 以提高審計(jì)效率 ， 保證審計(jì)質(zhì)量 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 運(yùn)用重要性原則的一般要求 [有 3條 ] 1． 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 。 [為什么 ？ 簡答 ]重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 ① 實(shí)際上 ， 影響重要性的因素很多 ， 不同企業(yè)的重要性不同 ， 同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不同 。 ② 注師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí) ， 必須根據(jù)該面臨的環(huán)境 ， 并考慮其他因素 ， 才能合理確定重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 但不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí) ， 得出的結(jié)果可能不同 ， 甚至相差很大 ， 其原因是不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異 。 所以說 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)判斷來評(píng)估重要性 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 為了提高審計(jì)效率 、 保證審計(jì)質(zhì)量 ，[為什么 ？ 簡答 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 。 ① 一是為了提高審計(jì)效率 。 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化 ， 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大 ， 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜 ， 詳細(xì)審計(jì)已經(jīng)不可能 ， 在抽樣審計(jì)下 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為做出抽樣決策 ， 不 能 不涉及到重要性問題 。 ② 二是為了保證審計(jì)質(zhì)量 。 抽樣審計(jì)下 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn) ， 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān) 。 因此 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保證審計(jì)質(zhì)量 ，必須對(duì)重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形 。[在哪些情形下需要運(yùn)用重要性原則 ？ 簡答 ] 一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則 。 此時(shí) ， 重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度 ， 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 。 二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則 。 [結(jié)合 P351]此時(shí) ， 重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志 。 第七