重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(2)(編輯修改稿)
2025-06-15 22:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 (2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 (二 )評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 ? 即評(píng)估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。 ? 審計(jì)人員在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因。 （ 1） 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理 ? 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)程序范圍后，尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。 （ 2）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理 ? 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平時(shí)的處理 ? 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 總結(jié)：審計(jì)重要性中的 ″兩個(gè) ″ ? ： 提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量 ? ：確定審計(jì)程序的 性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；評(píng)價(jià)其結(jié)果時(shí)。 ? ：金額、性質(zhì)。 ? ：會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶和交易層次。 ? ：超過、接近 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了一個(gè)不適 當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 這里的“意見”包括兩層含義： 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻 認(rèn)為已公允揭示。 財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而注冊(cè)會(huì) 計(jì)師卻認(rèn)為未公允揭示。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 包括兩個(gè)層次： – 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 – 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 ? 審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括 ： – 考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。 ? 例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào) (計(jì)
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