重要性與審計風(fēng)險(2)(編輯修改稿)
2025-06-15 22:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 (2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 (二 )評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 ? 即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。 ? 審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因。 （ 1） 尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理 ? 如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大審計程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? 如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴(kuò)大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。 （ 2）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理 ? 如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。 （ 3）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理 ? 如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。 總結(jié)：審計重要性中的 ″兩個 ″ ? ： 提高審計效率、保證審計質(zhì)量 ? ：確定審計程序的 性質(zhì)、時間和范圍時；評價其結(jié)果時。 ? ：金額、性質(zhì)。 ? ：會計報表層次、賬戶和交易層次。 ? ：超過、接近 第二節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險涵義 審計風(fēng)險即是注冊會計師發(fā)表了一個不適 當(dāng)意見的風(fēng)險。 這里的“意見”包括兩層含義： 當(dāng)財務(wù)報表沒有公允揭示而注冊會計師卻 認(rèn)為已公允揭示。 財務(wù)報表總體上已公允揭示而注冊會 計師卻認(rèn)為未公允揭示。 二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 （一）重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ? 包括兩個層次： – 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。 – 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 ? 此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 ? 審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括 ： – 考慮審計項目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 ? 某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高。 ? 例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報 (計
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