審計重要性與審計風(fēng)險ppt56頁(編輯修改稿)
2024-08-28 16:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 用 ?1．評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 ?注冊會計師在 評價審計結(jié)果時 所確定的重要性水平，可能與 計劃審計工作時 評估的重要性存在差異。 如果前者大大低于后者， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施的審計程序是否充分。評估審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，審計風(fēng)險相應(yīng)增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。 ? 2．尚未更正的錯報的匯總數(shù) ? 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯報，將其與財務(wù)報表層次的重要水平進(jìn)行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯報包括： ? （ 1）已經(jīng)識別的具體錯報 ? 已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括以下兩類： ? 一是對 事實的錯報 。這類錯報是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。 ? 二是涉及 主觀決策 的錯報。這類錯報源自管理層和注冊會計師對會計估值以及選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異。 ? （ 2）推斷的誤差 ? 推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數(shù)。 ? 3．評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 ?注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當(dāng)將匯總的尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平進(jìn)行比較，評估尚未更正的錯報單獨(dú)或累積的影響是否重大： ?（ 1）如果尚未更正的錯報或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：一是擴(kuò)大審計程序的范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計風(fēng)險。 ?如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表， 且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師確認(rèn)尚未更正的錯報的匯總數(shù)并不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。 ?（ 2） 如果已識別但尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平， 因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序，或要求管理層進(jìn)一步調(diào)整已識別的錯報，降低審計風(fēng)險。 ?（ 3）如果 尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平， 且特定項目的尚未更正的錯報也低于考慮其性質(zhì)時所設(shè)定的更低的重要性水平時，則說明該錯報對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師可以發(fā)表 無保留意見的審計報告。 ?應(yīng)當(dāng)指出的是，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊會計師均應(yīng)按照 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號 —— 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 》的規(guī)定，考慮其對整個財務(wù)報表審計的影響。 第二節(jié) 審計風(fēng)險 ?一、審計風(fēng)險的概念 ?在審計活動中，注冊會計師對被審單位財務(wù)報表實施審計后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對財務(wù)報表進(jìn)行客觀公正的判斷和評價，發(fā)表相應(yīng)的審計意見。這種審計意見是 建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上 的一種 主觀結(jié)論， 它可能與客觀事實相偏離。這種審計活動中 主觀與客觀的偏離就可以理解為審計風(fēng)險。 ?這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： ?一是客觀上是正確的，而主觀判斷認(rèn)為其是錯誤的； ?二是客觀上是錯誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計實務(wù)中注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見有兩種情況： ?（ 1）被審計單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為 誤拒風(fēng)險 （也稱為“風(fēng)險”）； ?（ 2）被審計單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險成為 誤受風(fēng)險 （也稱“風(fēng)險”） ?在第一種情況下，注冊會計師為了避免錯誤地否定事實上公允的財務(wù)報表，一般會擴(kuò)大審計測試范圍及其相應(yīng)的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是 審計成本的增加和審計效率的降低，不會影響審計質(zhì)量。 ?在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務(wù)報表發(fā)表肯定的審計意見， 會誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。 審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的關(guān)注主要就是這種誤受風(fēng)險。 ?因此，我國 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 》 第十七條將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。” ?審計風(fēng)險 并不包含下面這種情況 ，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。 ?二、審計風(fēng)險的特征 ? 審計風(fēng)險一般具有以下幾個方面的特征： ? 1．審計風(fēng)險是客觀存在的。 ? 2．審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終。 ? 3．審計風(fēng)險是注冊會計師的非故意行為引起的。 注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風(fēng)險，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。 ? 4．審計風(fēng)險是可以控制的。人們可以通過主觀努力對審計風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。這涉及到審計中的另一個概念 —— 可接
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