審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ppt56頁(yè)(編輯修改稿)
2025-03-22 21:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用 ?1．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 所確定的重要性水平，可能與 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 評(píng)估的重要性存在差異。 如果前者大大低于后者， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來有所降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。 ? 2．尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)，將其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平進(jìn)行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯(cuò)報(bào)包括： ? （ 1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) ? 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括以下兩類： ? 一是對(duì) 事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 。這類錯(cuò)報(bào)是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。 ? 二是涉及 主觀決策 的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)源自管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估值以及選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異。 ? （ 2）推斷的誤差 ? 推斷的誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)于不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)所做出的最佳估計(jì)數(shù)。 ? 3．評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)將匯總的尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較，評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大： ?（ 1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：一是擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表， 且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ?（ 2） 如果已識(shí)別但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平， 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層進(jìn)一步調(diào)整已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?（ 3）如果 尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平， 且特定項(xiàng)目的尚未更正的錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)時(shí)所設(shè)定的更低的重要性水平時(shí)，則說明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表 無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ?應(yīng)當(dāng)指出的是，如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 》的規(guī)定，考慮其對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 ?在審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀公正的判斷和評(píng)價(jià)，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。這種審計(jì)意見是 建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上 的一種 主觀結(jié)論， 它可能與客觀事實(shí)相偏離。這種審計(jì)活動(dòng)中 主觀與客觀的偏離就可以理解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： ?一是客觀上是正確的，而主觀判斷認(rèn)為其是錯(cuò)誤的； ?二是客觀上是錯(cuò)誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見有兩種情況： ?（ 1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為 誤拒風(fēng)險(xiǎn) （也稱為“風(fēng)險(xiǎn)”）； ?（ 2）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)成為 誤受風(fēng)險(xiǎn) （也稱“風(fēng)險(xiǎn)”） ?在第一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍及其相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是 審計(jì)成本的增加和審計(jì)效率的降低，不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。 ?在第二種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見， 會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。 審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。 ?因此，我國(guó) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 》 第十七條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！? ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 并不包含下面這種情況 ，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 ?二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征： ? 1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。 ? 2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終。 ? 3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。 ? 4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。人們可以通過主觀努力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。這涉及到審計(jì)中的另一個(gè)概念 —— 可接
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