審計重要性與審計風(fēng)險ppt56頁(編輯修改稿)
2025-03-22 21:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 用 ?1．評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 ?注冊會計師在 評價審計結(jié)果時 所確定的重要性水平，可能與 計劃審計工作時 評估的重要性存在差異。 如果前者大大低于后者， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施的審計程序是否充分。評估審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來有所降低，審計風(fēng)險相應(yīng)增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。 ? 2．尚未更正的錯報的匯總數(shù) ? 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯報，將其與財務(wù)報表層次的重要水平進行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯報包括： ? （ 1）已經(jīng)識別的具體錯報 ? 已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括以下兩類： ? 一是對 事實的錯報 。這類錯報是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。 ? 二是涉及 主觀決策 的錯報。這類錯報源自管理層和注冊會計師對會計估值以及選擇和運用會計政策的判斷差異。 ? （ 2）推斷的誤差 ? 推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數(shù)。 ? 3．評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 ?注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當(dāng)將匯總的尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平進行比較，評估尚未更正的錯報單獨或累積的影響是否重大： ?（ 1）如果尚未更正的錯報或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：一是擴大審計程序的范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要； 二是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計風(fēng)險。 ?如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表， 且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師確認尚未更正的錯報的匯總數(shù)并不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。 ?（ 2） 如果已識別但尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平， 因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序，或要求管理層進一步調(diào)整已識別的錯報，降低審計風(fēng)險。 ?（ 3）如果 尚未更正的錯報的匯總數(shù)低于重要性水平， 且特定項目的尚未更正的錯報也低于考慮其性質(zhì)時所設(shè)定的更低的重要性水平時，則說明該錯報對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師可以發(fā)表 無保留意見的審計報告。 ?應(yīng)當(dāng)指出的是，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊會計師均應(yīng)按照 《 中國注冊會計師審計準則第1141號 —— 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 》的規(guī)定，考慮其對整個財務(wù)報表審計的影響。 第二節(jié) 審計風(fēng)險 ?一、審計風(fēng)險的概念 ?在審計活動中，注冊會計師對被審單位財務(wù)報表實施審計后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對財務(wù)報表進行客觀公正的判斷和評價，發(fā)表相應(yīng)的審計意見。這種審計意見是 建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上 的一種 主觀結(jié)論， 它可能與客觀事實相偏離。這種審計活動中 主觀與客觀的偏離就可以理解為審計風(fēng)險。 ?這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： ?一是客觀上是正確的，而主觀判斷認為其是錯誤的； ?二是客觀上是錯誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計實務(wù)中注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見有兩種情況： ?（ 1）被審計單位的財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險稱為 誤拒風(fēng)險 （也稱為“風(fēng)險”）； ?（ 2）被審計單位財務(wù)報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風(fēng)險成為 誤受風(fēng)險 （也稱“風(fēng)險”） ?在第一種情況下，注冊會計師為了避免錯誤地否定事實上公允的財務(wù)報表，一般會擴大審計測試范圍及其相應(yīng)的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是 審計成本的增加和審計效率的降低，不會影響審計質(zhì)量。 ?在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務(wù)報表發(fā)表肯定的審計意見， 會誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟決策，引發(fā)嚴重的經(jīng)濟后果。 審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的關(guān)注主要就是這種誤受風(fēng)險。 ?因此，我國 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》 第十七條將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！? ?審計風(fēng)險 并不包含下面這種情況 ，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。 ?二、審計風(fēng)險的特征 ? 審計風(fēng)險一般具有以下幾個方面的特征： ? 1．審計風(fēng)險是客觀存在的。 ? 2．審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終。 ? 3．審計風(fēng)險是注冊會計師的非故意行為引起的。 注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風(fēng)險，而是須負法律責(zé)任的違法行為。 ? 4．審計風(fēng)險是可以控制的。人們可以通過主觀努力對審計風(fēng)險進行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。這涉及到審計中的另一個概念 —— 可接
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