【正文】 1）本章內(nèi)容概述 2）本章重難點概述 3） 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 2 審計 1）本章內(nèi)容概述 本章屬于審計基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計計劃，包括總體計劃和具體計劃，以及審計計劃的編制和審核，特別是計劃審計工作的八大步驟。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 4 審計 2）本章重難點概述 本章是全書的重點亦是難點 ， 考生應(yīng)理解計劃工作的八個步驟 ， 審計計劃的內(nèi)容和審核 。學(xué)生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進行確定。 ④ 特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易 ， 注冊會計師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 ， 基本常識要記得 。 重要性是指錯報漏報的嚴重程度 ， 這里有兩層含義 ， 要么指性質(zhì)的重要程度 ， 要么指數(shù)量的重要程度 。 應(yīng)掌握重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 ， 以及與審計證據(jù)的關(guān)系 。在實質(zhì)性測試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個的區(qū)別要分清。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡答題的可能較小。 確定檢查風(fēng)險 ，目的是最終編制實質(zhì)性測試審計計劃 。 注意：對審計計劃的補充 、 修訂貫穿于整個審計過程 。3． 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域 。 3． 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 30 審計 審計計劃的體現(xiàn)： ① 在編制總體審計計劃中 ， 時間預(yù)算是一個 十分重要的內(nèi)容 。 [注意：審核內(nèi)容與計劃內(nèi)容相似 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 33 審計 計劃 總體審計計劃的審核 具體審計計劃的審核 審 核 事 項 1． 審計目的 、 審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； 2． 時間預(yù)算是否合理； 3． 審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)； 4． 對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；5． 對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)； 6． 對專家 、 內(nèi)審人員及其注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng) 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 38 審計 1． 需了解的基本情況包括： ① 業(yè)務(wù)類型 、 產(chǎn)品和服務(wù)的種類 、 被審計單位的地理位置 ， 以及經(jīng)營特點 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 40 審計 ③ 分析最近的年度和中期報表； ④ 了解相關(guān)法律 、 法規(guī)； ⑤ 查閱正在履行的重要合同； ⑥ 查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物 ， 以了解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營和行業(yè)的 發(fā)展 情況 。 目的：發(fā)現(xiàn)對審計有重大影響的本期經(jīng)營情況的變化和了解到單位新出臺的法規(guī) 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 47 審計 （ 二 ） 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 [與 P105結(jié)合 ] 1． 分析性復(fù)核程序的涵義 ① 概念：分析性復(fù)核程序 ， 是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢 ， 包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 分析性復(fù)核程序可貫穿于會計報表審計的全過程 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 54 審計 第二步：估計期望值 —— 確定標(biāo)準 （ 比較基礎(chǔ) ） ① 分析性復(fù)核的基本假設(shè)是：在沒有反證所情況下 ， 數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在一定的關(guān)系 。 不能合理解釋和重大差異為錯報風(fēng)險的增加 。 如這兩種風(fēng)險高 ， 注冊會計師不能過多地依賴分析性復(fù)核程序 ， 應(yīng)更為依賴詳細測試 。重要性可被認為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時所設(shè)定的一個取舍條件。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 63 審計 2． 審計上的重要性概念 國際審計實務(wù)委員會 (IAPC)1987年10月公布的 《 國際審計準則第 25號 —— 重要性和審計風(fēng)險 》 指出： “ 重要性涉及財務(wù)資料誤報 (包括遺漏 )的數(shù)量或性質(zhì) ， 不論是個別的還是合計的 ，根據(jù)周圍的環(huán)境 ， 作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 68 審計 與會計上一樣，審計也未能就重要性的確定給出一個具體的統(tǒng)一標(biāo)準，審計重要性取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。 如下列事項盡管在金額上可能不重要 ， 但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項目：非法或欺詐性業(yè)務(wù) ， 盡管數(shù)量上較小 ， 也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的項目 ， 如小額虧損與小額盈利 、 收益增長幅度；可能會對以后期間產(chǎn)生重要影響的事項 。注冊會計師審計是會計報表審計 ， 與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對會計報表的 。 [結(jié)合 P17 表 95學(xué)習(xí) ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 73 審計 重要性水平的確定 ， 原則上是以會計信息使用者的要求作為判斷依據(jù) ，但由于會計報表使用者的要求并無明確的規(guī)定 ， 因此需要注冊會計師自己做出專業(yè)判斷 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 76 審計 2． 為了提高審計效率 、 保證審計質(zhì)量 ，[為什么 ？ 簡答 ]注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則 。 此時 ， 重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度 ， 即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍 。100元 5 不期望出現(xiàn)的 性質(zhì)重要 ① 單獨地看 ， 一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要； [結(jié)合 P130] ② 整體地看 ， 長年累月出現(xiàn)同樣的小錯則會大； ③ 企業(yè)許多賬戶和交易的小錯累計則大 ， 必然對會計報表影響大 。重要性水平越高 （ 重要性水平的高低一般是指金額的大小 ） ， 審計風(fēng)險就越低；反之 ， 重要性水平越低 ， 審計風(fēng)險就越高 。只有這樣才能保證會計報表中錯報和漏報未被審計出的風(fēng)險保持在既定水平而不是越小。 重要性水平的確定 ， 從本質(zhì)上看 ， 與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切相關(guān) 。 如果實在記不得三者的關(guān)系 ，就請啃一塊燒餅： 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 96 審計 審計證據(jù) 審計風(fēng)險 重要性 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 97 審計 （ 一 ） 對重要性評估的總體性要求 即：在編制審計計劃時 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷 ， 以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 。 例如 ， 現(xiàn)金與固定資產(chǎn) ， 現(xiàn)金證據(jù)多；存貨占資產(chǎn)總額的30%時的證據(jù)比占 20%時要多 。 4． 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 。 ① 固定比率法 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 108 審計 3． 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 。 （ 3） 各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系； 等量關(guān)系 。當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平。 項目 占報表層的重要性水平 重要性水平 應(yīng)收賬款 1/4 [901/4] 存貨 1/5 18 應(yīng)付賬款 1/5 18 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 120 審計 （ 3） 實例 —— 體現(xiàn)在總體審計計劃中 總之 ， 實際工作中 ， 重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計計劃中 ，它是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 。 注冊會計師在編制審計計劃時 ， 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平 ， 這樣可對較多的賬戶或交易進行測試 ， 減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報 、 漏報的可能性 ， 給注冊會計師提供一個安全邊際 ,從而減少審計風(fēng)險 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 131 審計 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平 ， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序 ， 或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ， 以降低審計風(fēng)險 。不一定要追加審計程序。 這是因為： 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時 ， 這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢 ？ 我們認為都可以 ， 只是注冊會計師應(yīng)更加謹慎 ， 說不定有些錯弊還未查出來 ，如果真是這樣 ， 匯總數(shù)就可能超過重要性水平 。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括如下表 （必須結(jié)合 P351評價審計結(jié)果時對重要性的評估學(xué)習(xí)） ： 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 127 審計 錯報或漏報的匯總表 審計差異（可能錯報金額）種類 內(nèi)容 1． 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報（ 實質(zhì)性測試所確認的未更正 （ 調(diào)整 ） 的已知錯報 ） （ 1） 未建議 被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項 （ 2） 建議 被審單位調(diào)整而 拒絕調(diào)整 的未調(diào)整不符事項 2． 推斷的錯報或漏報 （ 1） 運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報 （ 2） 運用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計錯報 （ 3） 運用 其他 審計程序所量化的估計錯報 3． 前期尚未調(diào)整的錯報或漏報 前期任何未更正 （ 尚未調(diào)整 ） 可能錯報或漏報尚未消除 ， 且導(dǎo)致本期報表嚴重失實 （ 影響本期報表 ） 4． 期后事項 未能進行適當(dāng)處理的 5． 或有事項 未能進行適當(dāng)處理的 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 128 審計 這里要注意：一是 ， 推斷是什么意思 ？ P135 二是 ， 這里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段所確定的重要性水平 ， 如果該重要性水平在審計過程中已作過修正 ， 則應(yīng)按修正后的會計報表層次重要性水平進行比較 。 如果前者大大低于后者 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 117 審計 4． 不分配的方法 了解一下教材中有關(guān)某著名國際會計公司所采用的方法和境外某會計師事務(wù)所用的方法 。 采用分配方法時 ， 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 110 審計 對于賬戶或交易層次的重要性水平 ，既可以采用分配的方法 ， 也可以不采用分配的方法 。 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同 ， 應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平 。 10． 各 個 賬戶或各類交易的性質(zhì) [P133]（ 賬戶層次 ） 重要的賬戶或交易 從嚴制定；反之 ， 從寬 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 102 審計 （ 三 ） 會計報表層次重要性水平的確定 1． 判斷基礎(chǔ)和計算方法 。 ① 規(guī)模大??； ② 行業(yè)性質(zhì) 。 [單選 ]重要性是影響審計證據(jù)充分性的重要因素 ， 制定計劃時 ，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量 ， 再定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 因為： 審計證據(jù) （實質(zhì)性測試） AR=IR可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 87 審計 （ 五 ） 重要性 、 審計風(fēng)險 、 審計證據(jù)三者之間的關(guān)系 —— 反向 ！ 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系； 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系； 重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系； 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 88 審計 重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差 。 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易 ， 注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易 ， 才能得出會計報表是否合法 、 公允的整體性結(jié)論 。） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 79 審計 （ 二 ） 金額和性質(zhì)的考慮 [定量和定性 ] 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征 。 抽樣審計下 ，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險 ， 而風(fēng)險的大小與重要性的判斷有關(guān) 。 ① 實際上 ， 影響重要性的因素很多 ， 不同企業(yè)的重要性不同 ， 同一企業(yè)在不同時期的重要性也不同 。 （ 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 是注冊會計師發(fā)表標(biāo)準審計報告和非標(biāo)準審計報告的分界線 。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 69 審計 （ 續(xù) ） (2)可計量性 。 我國 1996年發(fā)布的 《 獨立審計具體準則第 10號 審計重要性 》 規(guī)定 ， “ 重要性 ， 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 ， 這一程度