審計學第五章審計業(yè)務約定書和審計計劃(編輯修改稿)
2025-06-20 01:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（已對其提供了其他服務）的審計業(yè)務委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊會計師通常缺乏前期審計經(jīng)驗以評估與客戶及業(yè)務承接相關(guān)的風險，因而可能需要擴展初步業(yè)務活動。 注冊會計師在首次接受審計委托前應當執(zhí)行的程序包括： （一）質(zhì)量控制程序 注冊會計師應針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序。 （二）與前任注冊會計師溝通 如果被審計單位變更了會計師事務所，注冊會計師應當與前任注冊會計師溝通。注冊會計師可能需要結(jié)合現(xiàn)實的環(huán)境分析承接客戶及業(yè)務的風險，如可能特別需要關(guān)注更換會計師事務所的原因等。 第三節(jié) 審計重要性 一、審計重要性的定義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。 。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。 。如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。 。 。 二、重要性的運用 三、重要性水平的確定 （一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素： （ 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解 （ 2）審計的目標，包括特定報告要求 （ 3）財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 （ 4）財務報表項目的金額及其波動幅度。 （二）從數(shù)量方面考慮重要性 財務報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則，首先確定一個判斷的基礎(chǔ)，如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。然后運用職業(yè)判斷合理選擇百分比；最后利用確定的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。 、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報） 由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 （三）從性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應該考慮的具體情況包括： 。 。 （尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時）。 、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。 。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。 四、評價錯報的影響 尚未更正錯報的匯總數(shù) =已識別的具體錯報 +推斷誤差
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