審計學(xué)第五章審計業(yè)務(wù)約定書和審計計劃(編輯修改稿)
2025-06-20 01:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（已對其提供了其他服務(wù)）的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊會計師通常缺乏前期審計經(jīng)驗以評估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險，因而可能需要擴展初步業(yè)務(wù)活動。 注冊會計師在首次接受審計委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序包括： （一）質(zhì)量控制程序 注冊會計師應(yīng)針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。 （二）與前任注冊會計師溝通 如果被審計單位變更了會計師事務(wù)所，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通。注冊會計師可能需要結(jié)合現(xiàn)實的環(huán)境分析承接客戶及業(yè)務(wù)的風(fēng)險，如可能特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因等。 第三節(jié) 審計重要性 一、審計重要性的定義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。 。所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。 。如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。 。 。 二、重要性的運用 三、重要性水平的確定 （一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素： （ 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解 （ 2）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求 （ 3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 （ 4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。 （二）從數(shù)量方面考慮重要性 財務(wù)報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則，首先確定一個判斷的基礎(chǔ)，如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。然后運用職業(yè)判斷合理選擇百分比；最后利用確定的百分比乘以該基準(zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。 、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報） 由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定實施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 （三）從性質(zhì)方面考慮重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括： 。 。 （尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時）。 、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。 。例如，管理層通過錯報來達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。 四、評價錯報的影響 尚未更正錯報的匯總數(shù) =已識別的具體錯報 +推斷誤差
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