【正文】 (19)變賣 固定資產(chǎn)，仍然提取折舊。 (15)新增加 固定資產(chǎn)，不提折舊。 (11)無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備， 清理損失列入損益。 (7)清 理固定資產(chǎn)凈收益 ，不按營業(yè)外收入記賬。 ? 程序 3：“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。 ? 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為 20 7年 12月 29日至 12月 31日。 ，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。 三、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為 20 7年 12月 31日。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存在于外地公用倉庫。 抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （三）存貨計(jì)價測試 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。 ① 混淆存貨監(jiān)盤與盤點(diǎn)的概念 ② 忽視對客戶盤點(diǎn)前的規(guī)劃與了解 ③ 忽視對存貨特點(diǎn)的了解 ④ 派助理人員實(shí)施存貨的監(jiān)盤 ⑤ 盤點(diǎn)時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。 實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位的經(jīng)營內(nèi)容不同，存貨在企業(yè)資產(chǎn)中的地位也不同，如果存貨根本不重要或幾乎不存在，則兩方面審計(jì)師沒有必要監(jiān)盤存貨，或不可能實(shí)施監(jiān)盤程序；另一方面，不執(zhí)行該程序?qū)?jì)報表的影響不大，因此存貨監(jiān)盤程序?qū)︱?yàn)證會計(jì)報表合法性和公允性影響不大，此時審計(jì)師可以不執(zhí)行監(jiān)盤程序。 存貨內(nèi)部控制的基本要求 P115 存貨的實(shí)質(zhì)性測試 （一）分析性復(fù)核 分析程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測試的程序，但分析程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要審計(jì)師實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測試程序被分析程序得出的結(jié)果加以印證。 （二）存貨的存在性，審查難度較大。另有去年已注銷的壞賬今年收回 1000元，該企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理，年末應(yīng)收賬款余額為800000元，會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，作如下會計(jì)分錄： 借 資產(chǎn)減值損失 2400 貸 壞賬準(zhǔn)備 2400 要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計(jì)調(diào)整分錄。 12月份收到 J公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒有收到，沒有做相應(yīng)的會計(jì)處理， 2022年 2月 8日收到退貨入庫，沖減 2022年 2月的銷售收入。 ” 2.（ F公司） “ 查貴公司 12月 28日開出的發(fā)票，金額為 585萬元（含增值稅）系目的地交貨，本公司 2022年 1月 23日收到貨物，故 2022年 12月 31日欠貴公司賬款之事并不存在。 、合法性。 如果函證的結(jié)果不可信賴，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序，以消除疑慮，降低風(fēng)險。 ⑹ 審計(jì)師實(shí)施函證程序時應(yīng)當(dāng)注意： ① 抽取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，包括： 金額較大的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的賬戶 賬齡較長的賬戶 重大關(guān)聯(lián)方交易 重大或異常交易 ② 審計(jì)師應(yīng) 親自控制詢證函的發(fā)出和收回 ，必要時可直赴對方單位予以確認(rèn)。 ① 函證樣本量抽取過低 如美國的巨人公司從 1100家廣告商中抽取了 24個樣本，并僅僅向 4個廣告商發(fā)函詢證。從表面上看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，但實(shí)質(zhì)上函證是為了取得外部證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。僅走馬觀花瀏覽了一遍，進(jìn)行認(rèn)真核對，結(jié)果總賬比明細(xì)賬大出 2578萬元，從而確認(rèn)了 ? 項(xiàng) 目 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 610 300 150 1240 250 100 650 350 50 1200 200 200 本期銷售收入 3405 期末應(yīng)收賬款賬款 1200萬元，期初為 610萬元，增幅高達(dá)近 100%；本期期末應(yīng)收賬款占銷售收入的比例高達(dá) 35%。嚴(yán)格審批制度，把好壞賬注銷關(guān)。 。 恰當(dāng)。 審計(jì)目標(biāo) ，是否歸屬被審計(jì)單位所有。 ⑤次年度沖轉(zhuǎn)收入或利潤后，可能會出現(xiàn)沖轉(zhuǎn)月的利潤為負(fù)數(shù)，甚至“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶在沖轉(zhuǎn)月出現(xiàn)月末反方向余額的情況。 (2)虛列賬戶 ①反映在 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶中的銷售業(yè)務(wù)時間集中，一般都發(fā)生在年末，金額過大，且一般都為整數(shù)。 存出投資款： 企業(yè)已存入證券公司但尚未 進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 ? 信用證保證金存款： 企業(yè)為取得信用證按 規(guī)定存入銀行的保證金。 銀行匯票： 出票銀行簽發(fā)的，見票時無條 件支付實(shí)際結(jié)算金額。 1根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計(jì)程序。 恰當(dāng)列報 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。 存在、計(jì)價與分?jǐn)? 檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。在審查資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 12月31日的銀行存款賬面余額為 35 000元，派審計(jì)助理人員向開戶銀行取得對賬單一張， 2022年 12月 31日的銀行存量余額為 42 000元。 （ 2）追查截止日銀行對賬單上的在途 存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存 款日期。 （二）分析性程序 銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算 數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動。 （ 2）賬實(shí)不符，除白條外，現(xiàn)金短缺 176元，應(yīng)查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。 （ 6）銀行核定該公司的庫存現(xiàn)金限額為 800元。 例： 2022年 2月 10日上午 8時，注冊會計(jì)師參加了對 M公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其盤點(diǎn)結(jié)果如下： （ 1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下： （ 2）查明現(xiàn)金日記賬截止 2022年 2月 8日的賬面余額為 1447元。 （ 4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。 （ 2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。 對收入記錄復(fù)核 觀察； 檢查是否存在未入賬的收入； 檢查是否向顧客寄送對賬單； 檢查復(fù)核標(biāo)記 現(xiàn)金收入的截止測試； 抽查顧客對賬單并與賬面金額核對 已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)） 定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)存在差異，分析差異原因 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實(shí)質(zhì)性測試 登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存入銀行并登記入賬（計(jì)價或分?jǐn)偅? 定期取得銀行對賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單； 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況 現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確 （列報） 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察 【 例題 】 在對 G公司 2022年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時， M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。 現(xiàn)金折扣經(jīng)審批 觀察 。 存在、完整、計(jì)價和分?jǐn)偂?所有權(quán) 存在、完整、 計(jì)價與分?jǐn)? 。 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方