【正文】 三、或有事項(xiàng)的審計(jì)☆ 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) ★ 五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) ☆ ? 審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)報(bào)告的涵義☆ 二、審計(jì)報(bào)告的種類☆ 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式★ 四、審計(jì)意見(jiàn)類型★ 2020/9/19 136 167。 ◇如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 transaction （一）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的目標(biāo) 確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在、關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)以及關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng) （二）關(guān)聯(lián)方及其交易識(shí)別 （三）關(guān)聯(lián)方及其交易披露 當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)； 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 2020/9/19 139 三 、或有事項(xiàng)的審計(jì) Auditing contingencies （一）或有事項(xiàng)的種類 直接或有事項(xiàng)：主要包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等 間接或有事項(xiàng)，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保 等 （ 二）或有事項(xiàng)入賬完整性的審查 （三）或有事項(xiàng)報(bào)表披露恰當(dāng)性的審查 2020/9/19 140 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) Auditing subsequent events （一）期后事項(xiàng)的分類 一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表； 二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露 （二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 （三）期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （四）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告日的影響 2020/9/19 141 課堂討論： 期后事項(xiàng)對(duì) CPA的影響 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 期后事項(xiàng) 期后事項(xiàng) 1月 1日 12月 31日 審計(jì)報(bào)告日 報(bào)表公布日 應(yīng)負(fù)適當(dāng)審計(jì)責(zé)任 應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任 負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)責(zé)任 沒(méi)有責(zé)任專門查找，但對(duì)
。 ◇如前任 CPA出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。 CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響 （二）期初余額審計(jì)目標(biāo) ⑴會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏 ⑵上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? ⑶上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； ⑷上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。 104審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管 一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求 （二）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 二、審計(jì)工作底稿的保管 （一）保管期限 （二）審計(jì)工作底稿的查閱 2020/9/19 132 一、審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度 ? 項(xiàng)目經(jīng)理 —— 詳細(xì)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理 —— 一般復(fù)核 ? 主任會(huì)計(jì)師 —— 重點(diǎn)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。 。 101審計(jì)工作底稿的概述 一 、 審計(jì)工作底稿的涵義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體 ， 是指 CPA所保存的 ， 有關(guān)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的手續(xù) 、 執(zhí)行的測(cè)試 、 取得的資料和形成的結(jié)論的記錄 二 、 審計(jì)工作底稿的分類 。 2020/9/19 121 思考題 ? 請(qǐng)回答統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別和聯(lián)系。 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) ? 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 2020/9/19 115 二、停走抽樣 ? 確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平 ? 確定初始樣本 ? 進(jìn)行停走抽樣決策 2020/9/19 116 三、發(fā)現(xiàn)抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下 ， 假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中 ， 至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法 ? 步驟：確定可容忍誤差率 、 可信賴程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本 ， 并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查 ， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí) ， 則停止 ， 轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查 。 是指 CPA在實(shí)施審計(jì)程序時(shí) ， 從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試 ， 并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法 ⒈ 審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用 ， 但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適合 ， ⒉ 審計(jì)抽樣可在逆查 、 順查和函證中廣泛運(yùn)用 ， ⒊ 通常不用于詢問(wèn) 、 觀察和分析性復(fù)核程序 （ 二 ） 審計(jì)抽樣的種類 ⒈ 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 ⒉ 屬性抽樣與變量抽樣 2020/9/19 110 167。 2020/9/19 106 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的比較 特征 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 種類 同步、追加和計(jì)劃測(cè)試 分析性、交易和余額測(cè)試 目的 內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的真實(shí)性 計(jì)量 控制發(fā)生偏差的頻率 交易和余額的錯(cuò)誤數(shù) 主要程序 詢問(wèn)、觀察、檢查 盤(pán)點(diǎn)、分析、函證、計(jì)算、檢查 時(shí)間 主要在期中 主要接近資產(chǎn)負(fù)債表日 風(fēng)險(xiǎn)要素 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 強(qiáng)制性 否 是 依據(jù)標(biāo)準(zhǔn) 建立內(nèi)部控制的原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則 2020/9/19 107 思考題 ? 有人認(rèn)為任何一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能是盡善盡美的，您是否同意？請(qǐng)作出說(shuō)明。主要包括交易的 “ 順查 ” 和 “ 逆查 ” ⒉余額詳細(xì)測(cè)試 。 在表述時(shí) ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)循環(huán) ， 圍繞各環(huán)節(jié)由誰(shuí)負(fù)責(zé) 、 經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作 、 辦理業(yè)務(wù) 的基本要求等逐一記錄 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020/9/19 95 流程圖法 ? 流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和文件在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部流動(dòng)的方法 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020/9/19 96 （三）實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試 ⒈ 控制測(cè)試的涵義 控制測(cè)試是 CPA為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 ⒉控制測(cè)試的種類 ⑴同步控制測(cè)試是在 CPA取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試 ⑵追加控制測(cè)試是 CPA為了降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而進(jìn)行的進(jìn)一步測(cè)試 ⑶計(jì)劃控制測(cè)試是在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下而執(zhí)行的測(cè)試 2020/9/19 97 課堂討論： ? 什么情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試？ ? 什么情況下不進(jìn)行控制測(cè)試？ ? 什么情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)劃控制測(cè)試？ ? 了解內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制的區(qū)別？ 2020/9/19 98 （四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià) (Internal control assessment) ? 內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) ? 初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低， CPA就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。 接近控制程序同降低 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān) 2020/9/19 91 ⒌ 獨(dú)立稽核 Independent checks 獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作所記錄金額估價(jià)的正確性 。 2020/9/19 89 ⒊ 憑證和記錄控制 Control of document and records 憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格 、 性質(zhì)及條件的證據(jù) ， 并經(jīng)過(guò)簽名或蓋章 ， 還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù) 。 一般授權(quán) 是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買辦公用品 特別授權(quán) 則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。 81控制測(cè)試 Test of control,CT （一）內(nèi)部控制 (Internal Control)概述 ⒈ 內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： ⑴ 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； ⑵ 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額 ,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?,使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； ⑶ 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸 、 處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ⑷ 保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 。 ? 試比較口頭證據(jù)和書(shū)面證據(jù)、查詢和函證的區(qū)別 ? 請(qǐng)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法之間的關(guān)系。這種方法通常指審計(jì)的技術(shù)方法 （一）審閱 Reading/Inspection 審閱是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、決策和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的審查與閱讀，以確定其是否合法、真實(shí)，是否存在需用其他方法檢查的重要項(xiàng)目 2020/9/19 76 核對(duì)是指通過(guò)將有關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對(duì)照，查明其是否相符以及各記錄間的連續(xù)性 證證核對(duì) 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 賬表核對(duì) 表表核對(duì) 計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的重復(fù)計(jì)算或另行計(jì)算的方法 （二）核對(duì) check （ 三）計(jì)算 putation 2020/9/19 77 三、審查客觀事實(shí)的方法 ? 審閱客觀事實(shí)的方法是指收集書(shū)面資料以外的事實(shí)和信息，以證明客觀事物實(shí)際情況的方法。 ? 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)和量的特征 2020/9/19 71 四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 ? 分類 ? 計(jì)算 ? 比較 ? 小結(jié) ? 綜合 2020/9/19 72 167。證據(jù)重要性內(nèi)容包括兩個(gè)方面： 一是根據(jù)證據(jù)所反映的金額大小來(lái)判斷證據(jù)的重要性，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于同樣的證據(jù)，金額大的比金額小的更加重要 二是根據(jù)證據(jù)所反映問(wèn)題的性質(zhì)來(lái)判斷證據(jù)的重要性，問(wèn)題性質(zhì)不同，重要性程度也不同 2020/9/19 69 （四）充分性 Sufficiency 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見(jiàn) 。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù) ? 口頭證據(jù) (Oral evidence) ? 口頭證據(jù)是指審計(jì)人員本人無(wú)法親眼目睹或親臨現(xiàn)場(chǎng)查到，而向發(fā)生情況的見(jiàn)證人收集來(lái)的意見(jiàn)、看法、說(shuō)明及口頭陳述資料 ? 環(huán)境證據(jù) (Environmental evidence) ? 環(huán)境證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 2020/9/19 61 補(bǔ)充：其他分類 ? 按功能分為直接證據(jù)和間接證據(jù) ? 按審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系可分為正面證據(jù)和反面證據(jù) ? 按證據(jù)之間的關(guān)系分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)、和矛盾證據(jù) ? 按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源可分為來(lái)自外部的證據(jù)和來(lái)自內(nèi)部的證據(jù) 2020/9/19 62 討論內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)區(qū)別 ? 外部證據(jù) 是指由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。 7審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法 本章重點(diǎn)： 審計(jì)證據(jù)的種類、搜集審計(jì)證據(jù)的方法種類。 ? 適用范圍：某認(rèn)定的控制不存在或無(wú)效；在更大范圍了解和測(cè)試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大于由此減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所耗成本； 2020/9/19 55 補(bǔ)充二、較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法 ? 條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為 中等和低 ；計(jì)劃了解的內(nèi)部控制的有關(guān)部分 較大 ；計(jì)劃實(shí)施 較大范圍的符合性測(cè)試； 計(jì)劃實(shí)施 有限 的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平為中等或高 ? 適用范圍：某認(rèn)定的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好；在更大范圍了解和測(cè)試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大大小于由此減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所耗成本；再次審計(jì) 2020/9/19 56 思考題 ? 如何理解審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)概念？ ? 請(qǐng)舉例說(shuō)明審計(jì)重要性在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果中的應(yīng)用。 2020/9/19 47 與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí) ,應(yīng)考慮 ? 經(jīng)營(yíng)成果受外部環(huán)境影響的敏感程度 ? 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 被審計(jì)單位目前的財(cái)務(wù)狀況 ? 被審計(jì)單位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)等） 2020/9/19 48 與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目 ? 需要利用專家認(rèn)定價(jià)值的項(xiàng)目 ? 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的項(xiàng)目 ? 易遭受損失或被盜用的項(xiàng)目 ? 易引起爭(zhēng)議和難于處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng) ? 對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項(xiàng)目 ? 會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 ? 易被漏記的交易和事項(xiàng) 2020/9