【正文】 費考慮因素2. 或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務所不得對或有收費方式提供鑒證服務，不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少?！　』蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。二、傭金會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。　三、業(yè)務招攬 會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。同時，會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等等?！　V告，是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；　　業(yè)務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。我國注冊會計師職業(yè)道德準則中要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務應由會計師事務所承接?！　⌒麄鳎侵笗嫀熓聞账妥詴嫀熛蛏鐣姼嬷嘘P事實，其目的不是抬高自己。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因。3. 接受委托前的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務——在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請被審計單位授權前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復。如果被審計單位拒絕授權，或限制前任注冊會計師做出答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。4. 接受委托后的溝通如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應當通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任【學習重點】 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(掌握)注冊會計師業(yè)務準則(掌握)審計質量控制準則(掌握)注冊會計師法律責任(熟悉)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、審計準則的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系　　——對人的規(guī)范——對執(zhí)行業(yè)務的規(guī)范——對事務所的規(guī)范(1) 審計準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。例如:審計意見　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財務狀況以及20年度的經營成果和現(xiàn)金流量。(2) 審閱準則審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論?！　「鶕覀兊膶忛?，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量?！　?3)其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和約定的要求，提供有限保證或合理保證。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務　　鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。（一）鑒證業(yè)務要素——注冊會計師、責任方和預期使用者——針對什么內容鑒證鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：　　(1)當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；　　(2)當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；　　(3)鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；　　(4)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；　　(5)當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?！藴士赡苁怯煞煞ㄒ?guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當的程序發(fā)布的，也可能是專門制定的。 特征：　　相關性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4. 證據——需要證據支持來完成鑒證工作　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺?！　?2)證據的充分性和適當性　　(3)重要性　　重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的?！　?4)鑒證業(yè)務風險　　鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性?！? 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎上積極的提出結論。　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，在此基礎上消極的提出結論?！纠}1簡答題】 A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者?！　∫螅骸　。?）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√” 分類序號業(yè)務類型在相應位置打“√” ①　基于責任方認定的業(yè)務　　直接報告業(yè)務　　　　歷史性財務信息鑒證業(yè)務　　其他鑒證業(yè)務　　　（2）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任　?。?）在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性?！　　　敬鸢浮俊　。?） 分類序號業(yè)務類型在相應位置打“√” ①　基于責任方認定的業(yè)務√　直接報告業(yè)務　　　歷史性財務信息鑒證業(yè)務　　其他鑒證業(yè)務√　?。?）　?、儇熑畏綖榧坠竟芾韺?；　　②甲公司對由其編制的子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告（或：鑒證對象信息）負責；　?、圩庸緦ζ銲T系統(tǒng)的運行有效性（或：鑒證對象）負責；　?、蹵注冊會計師對其出具的鑒證報告負責?！　。?）A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。 （二） 鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務的基本分類特點1. 審計業(yè)務第一, 審計對象歷史財務信息第二, 審計程序檢查記錄或文件, 檢查有形資產, 觀察, 詢問, 函證, 重新計算, 重新執(zhí)行, 分析程序第三, 審計結論合理保證第四,表達意見與結論的方式積極方式2. 審閱業(yè)務第一, 審計對象歷史財務信息第二, 審計程序詢問與分析程序第三, 審計結論有限保證第四,表達意見與結論的方式消極方式3. 其他鑒證業(yè)務第一, 審計對象非歷史財務信息第二, 審計程序多樣化第三, 審計結論合理保證或有限保證第四,表達意見與結論的方式積極方式或消極方式（三）鑒證業(yè)務的其他分類鑒證業(yè)務的其他分類1. 按鑒證業(yè)務的目標合理保證或有限保證2. 按責任方認定能否為預期使用者直接獲取基于責任方認定和直接報告業(yè)務3. 按提供的保證程度和提出結論的對象歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務]其他鑒證業(yè)務二、相關服務第三節(jié) 審計質量控制準則對業(yè)務質量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持要素 人力資源業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核業(yè)務工作底稿監(jiān)控　　項目負責人，是指會計師事務所在負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。一、對業(yè)務質量承擔的領導責任　　由誰負責——會計師事務所主任會計師主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的責任：如何負責——，信息傳達、適當的經驗和能力以及必要的權限?！　《?、職業(yè)道德規(guī)范　　領導層的帶頭示范、對相關人員的教育和培訓、對其實施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處罰?！　∪?、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持考慮：，時間，資源　　四、人力資源　　會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：　?。弧　?；　?。弧　?；　??；　??；　　；　　。關注：人員素質、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展。業(yè)績評價、薪酬和晉升。項目組的工作委派五、業(yè)務執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與復核　?。? ① 使項目組了解工作目標。 ② 提供適當的團隊工作和培訓?！　、?追蹤業(yè)務進程。② 考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力。③ 解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。④ 識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗豐富的項目組成員考慮的事項。　　　　 ① 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；　　 ② 重大事項是否已提請進一步考慮；　　 ③ 相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；　　 ④ 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍；　　 ⑤ 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；　　 ⑥ 獲取的證據是否充分、適當；　　 ⑦ 業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。（二）咨詢?。ㄈ┮庖姺制纭　　　。?）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧；　?。?）形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行。2．對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（四）項目的質量控制復核　　項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。　　會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：　?。?）對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；　?。?）規(guī)定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；　　（3）對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。六、業(yè)務工作底稿會計師事務所應當在出具報告后60天內，對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿進行歸檔。對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。七、監(jiān)控【例題2簡答題】ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2008年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核?！　∫螅褐赋鯝BC會計師事務所在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。【答案】　?。?）審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工執(zhí)行業(yè)務?！　。?）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作?！　。?）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當的。只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（5）出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業(yè)務，復核時間應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。第四節(jié) 注冊會計師法律責任一、注冊會計師法律責任概述