【正文】 費(fèi)考慮因素2. 或有收費(fèi) 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費(fèi)或收費(fèi)多少?！　』蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。二、傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金?！∪I(yè)務(wù)招攬 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等?！　V告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；　　業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。　　宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。3. 接受委托前的溝通接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)——在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，特別是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問做出充分的答復(fù)。如果被審計(jì)單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。4. 接受委托后的溝通如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)議，商談解決措施對(duì)其進(jìn)行妥善處理。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(掌握)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(掌握)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則(掌握)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(熟悉)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系　　——對(duì)人的規(guī)范——對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范——對(duì)事務(wù)所的規(guī)范(1) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。例如:審計(jì)意見　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2) 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論?！　「鶕?jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！　?3)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和約定的要求，提供有限保證或合理保證。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者——針對(duì)什么內(nèi)容鑒證鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：　　(1)當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；　　(2)當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；　　(3)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；　　(4)當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；　　(5)當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?！?biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。 特征：　　相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4. 證據(jù)——需要證據(jù)支持來完成鑒證工作　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺?！　?2)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性　　(3)重要性　　重要性是指鑒證信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！　?4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　　鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。　 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎(chǔ)上積極的提出結(jié)論?！　∮邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，在此基礎(chǔ)上消極的提出結(jié)論。【例題1簡(jiǎn)答題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者?！　∫螅骸　。?）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√” 分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√” ①　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)　　　　歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)　　其他鑒證業(yè)務(wù)　　　（2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任　?。?）在評(píng)價(jià)子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性?！　　　敬鸢浮俊　。?） 分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√” ①　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√　直接報(bào)告業(yè)務(wù)　　　歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)　　其他鑒證業(yè)務(wù)√　?。?）　　①責(zé)任方為甲公司管理層；　?、诩坠緦?duì)由其編制的子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（或：鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)；　?、圩庸緦?duì)其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性（或：鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)；　　④A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)?！　。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 （二） 鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)的基本分類特點(diǎn)1. 審計(jì)業(yè)務(wù)第一, 審計(jì)對(duì)象歷史財(cái)務(wù)信息第二, 審計(jì)程序檢查記錄或文件, 檢查有形資產(chǎn), 觀察, 詢問, 函證, 重新計(jì)算, 重新執(zhí)行, 分析程序第三, 審計(jì)結(jié)論合理保證第四,表達(dá)意見與結(jié)論的方式積極方式2. 審閱業(yè)務(wù)第一, 審計(jì)對(duì)象歷史財(cái)務(wù)信息第二, 審計(jì)程序詢問與分析程序第三, 審計(jì)結(jié)論有限保證第四,表達(dá)意見與結(jié)論的方式消極方式3. 其他鑒證業(yè)務(wù)第一, 審計(jì)對(duì)象非歷史財(cái)務(wù)信息第二, 審計(jì)程序多樣化第三, 審計(jì)結(jié)論合理保證或有限保證第四,表達(dá)意見與結(jié)論的方式積極方式或消極方式（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1. 按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證或有限保證2. 按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)3. 按提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)]其他鑒證業(yè)務(wù)二、相關(guān)服務(wù)第三節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持要素 人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任　　由誰負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師可針對(duì)下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：如何負(fù)責(zé)——，信息傳達(dá)、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限?！　《⒙殬I(yè)道德規(guī)范　　領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范、對(duì)相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)、對(duì)其實(shí)施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處罰。　　三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮：，時(shí)間，資源　　四、人力資源　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：　　；　?。弧　?；　　；　　；　?。弧　?；　　。關(guān)注：人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升。項(xiàng)目組的工作委派五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　?。? ① 使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。 ② 提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)?！　、?追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。② 考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。③ 解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。④ 識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。　　　　 ① 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；　　 ② 重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；　　 ③ 相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　　 ④ 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；　　 ⑤ 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；　　 ⑥ 獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；　　 ⑦ 業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。（二）咨詢　（三）意見分歧　　　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；　?。?）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2．對(duì)出具報(bào)告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（四）項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：　?。?）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；　　（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；　　（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。六、業(yè)務(wù)工作底稿會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告后60天內(nèi)，對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行歸檔。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。七、監(jiān)控【例題2簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。　　要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮俊　。?）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工執(zhí)行業(yè)務(wù)?！　。?）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。　?。?）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，復(fù)核時(shí)間應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述