【正文】 的標(biāo)題2. 審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時點(diǎn)或期間、審計(jì)過程記錄3. 審計(jì)結(jié)論4. 審計(jì)標(biāo)識及其說明5. 索引號及編號6. 編制者姓名及編制日期7. 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8. 其他應(yīng)說明事項(xiàng)關(guān)注:(1)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征(2)重大事項(xiàng)包括：引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的事項(xiàng)。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后六十天內(nèi)；如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以作出變動，主要包括：、整理和交叉索引、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。（三）審計(jì)工作底稿的保存期限審計(jì)檔案的類別永久性檔案永久性檔案指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。（四）審計(jì)底稿歸檔后的變動變動的記錄要求： ，以及復(fù)核的時間和人員需要變動情形：，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得到了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的內(nèi)容(掌握)內(nèi)部控制及相關(guān)要素(掌握)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的含義(掌握)與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通的主要內(nèi)容(熟悉)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施(掌握)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序(掌握)控制測試(掌握)實(shí)質(zhì)性程序(掌握)第一節(jié) 了解被審計(jì)單位以及環(huán)境一、了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序(一) 了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的目的(二) 風(fēng)險評估程序二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(二)被審計(jì)單位的性質(zhì)(三)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用(四)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(五)被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(六)被審計(jì)單位內(nèi)部控制三、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制(一) 內(nèi)部控制含義和要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程的含義識別和應(yīng)對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。　結(jié)合各交易循環(huán),考慮：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行中缺陷→改進(jìn)→理由→認(rèn)定(二)對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險評估程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：(三) 內(nèi)部控制的局限性（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效（2）可能由于兩個或更多的員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一) 識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報風(fēng)險的事項(xiàng)和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。（五）控制對對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響（六）考慮財務(wù)報表的可審計(jì)性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告：，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。必要時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、特別風(fēng)險(一) 確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項(xiàng)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否屬與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜成度風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計(jì)量的主觀程度風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險，因?yàn)椋?1)管理層更多地介入會計(jì)處理(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分(3)復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制。判斷事項(xiàng)可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：(1)對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)（三）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 1．作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。2．在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。四、溝通(一) 就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。?(二) 就重大錯報風(fēng)險的控制與治理層溝通如果識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。第三節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施。，或利用專家的工作。，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。、時間和范圍作出總體修改?！纠}1論述題】Y注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案?！　　敬鸢浮?1)如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⑤對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(2)如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序(一) 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求注冊會計(jì)師對評估的各類交易、帳戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:風(fēng)險的重要性。重大錯報發(fā)生的可能性。涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性.(二) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì):通過控制測試以確定內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報.:檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序.:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計(jì)程序. (三) 進(jìn)一步審計(jì)程序的時間第一個層面是注冊會計(jì)師選擇在何時實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題。第二個層面是選擇獲取什么期間或時點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題.(四) 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍:進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時考慮的因素:確定的重要性水平評估的重大錯報風(fēng)險計(jì)劃獲取的保證程度三、控制測試項(xiàng)目內(nèi)容(一)控制測試的含義和要求：一是評價控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行：(1)控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的(2)控制是否得到一貫執(zhí)行(3)控制由誰執(zhí)行(4)控制以何種方式運(yùn)行:當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(二)控制測試的性質(zhì)詢問、觀察 、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行考慮:實(shí)施控制測試時對雙重目的的實(shí)現(xiàn)針對同一交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響。(三)控制測試的時間一是何時實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時間和區(qū)間2. 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù).剩余期間補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度(2)在期中測試的特定控制(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度(4)剩余期間的長度(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(6)控制環(huán)境(1)基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化 (2)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形特別風(fēng)險(四)確定控制測試范圍確定控制測試范圍的考慮因素:在整個擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度越長，控制測試范圍越大。為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測試的范圍越大。通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍，針對其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試控制的范圍可適當(dāng)縮小。在風(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，擬信賴程度越高，需要測試范圍越大。控制的預(yù)期偏差。對自動化控制的測試范圍的特別考慮:測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制。確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。四、實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。項(xiàng)目內(nèi)容(二)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì):實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。(四)實(shí)質(zhì)性程序的時間實(shí)質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇的差異 ，期中實(shí)施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴(yán)格的限制?？紤]是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序:如何考慮期中審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末.，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；，被審計(jì)單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)(四)實(shí)質(zhì)性程序的范圍 注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍。五、審計(jì)證據(jù)的評價與記錄第七章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試(熟悉)營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(掌握)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(掌握)應(yīng)收賬款函證(掌握)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特