【正文】 應(yīng)收賬款—e公司應(yīng)收賬款—c公司600000Y公司2009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細(xì)余額組成分別為:　　1年以內(nèi)　　1—2年　　2—3年　　3年以上其他應(yīng)收款—f公司　　5250000　　　　　　其他應(yīng)收款—g公司　　32000　　　　324200　　20000其他應(yīng)收款—h公司　　6000000　　245800　　　　28000其他應(yīng)收款—i公司　　1500000　　　　　　　　小計(jì)　　9782000　　245800　　324200　　480001年以內(nèi)1—2年2—3年3年以上應(yīng)收賬款—a公司20150000在對(duì)Y公司的審計(jì)過程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):　　Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。　　【答案】應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在存在（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)　　關(guān)注：（3）審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（4）審查壞帳損失（7）分析程序（8）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露　　　　第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)銷售費(fèi)用的審計(jì)【例題3（1）（2）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）（2）權(quán)利和義務(wù)簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。(7)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)　　對(duì)于未函證應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。(5)函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制．(6)對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因：　　1)由于雙方登記入賬的時(shí)間不同；　　2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；　　3)被審計(jì)單位的舞弊行為?！?3)函證的方式積極式；消極式。重大或異常的交易；（六）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（四）金額較大的項(xiàng)目；（二）　　函證具體內(nèi)容(1)函證目的證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性?！　。?）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目?！　。?）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表?！　。?）該項(xiàng)測(cè)試的主要程序：　　①檢查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；　　②核對(duì)銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；　?、蹤z查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；　?、苡^察是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案?！　》治鲑Y料二：　　營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?月份、12月份?！敬鸢浮浚╨）利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。（不要求列示分析過程）　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：　　資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、營(yíng)業(yè)收入10430058900減：營(yíng)業(yè)成本9184553599　　營(yíng)業(yè)稅金及附加560350　　銷售費(fèi)用28001610　　管理費(fèi)用23803260 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用180150加：投資收益－－二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6535（69）加：營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300三、利潤(rùn)總額6375（219）減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）800　　四、凈利潤(rùn)5575（219）資料二：X公司2002年度1～12月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下：　　　　　　要求：　?。╨）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。案例分析題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（3）把握三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：以賬簿記錄為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位多計(jì)收入；以銷售發(fā)票為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入；以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入?！　　　。?）截止測(cè)試的要求：　　一是檢查發(fā)運(yùn)憑證；　　二是檢查12月31日前后的銷貨和發(fā)貨水平；　　三是看日后退貨；　　四是結(jié)合應(yīng)收賬款的函證看有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；　　五是看有沒有調(diào)整重大的跨期銷售。注意：不同交易循環(huán)，賬、證有所區(qū)別，但審計(jì)思路相似。 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。 獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。銷售交易的記錄及時(shí)（截止） 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。 檢查會(huì)計(jì)科目表是否恰當(dāng)。銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號(hào)的完整性。所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶訂購單。 在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。(四)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇的差異 ，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴(yán)格的限制。項(xiàng)目?jī)?nèi)容(二)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì):實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。四、實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制?？刂频念A(yù)期偏差。通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍，針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試控制的范圍可適當(dāng)縮小。在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度越長(zhǎng)，控制測(cè)試范圍越大。(三)控制測(cè)試的時(shí)間一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)間和區(qū)間2. 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。(二)控制測(cè)試的性質(zhì)詢問、觀察 、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行考慮:實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性.(二) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì):通過控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào).:檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序.:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序. (三) 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題。涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(一) 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:風(fēng)險(xiǎn)的重要性。⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。③提供更多的督導(dǎo)。　　【答案】(1)如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施?！纠}1，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。，或利用專家的工作。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。?(二) 就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。2．在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋?1)管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定?！〗Y(jié)合各交易循環(huán),考慮：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行中缺陷→改進(jìn)→理由→認(rèn)定(二)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：(三) 內(nèi)部控制的局限性（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效（2）可能由于兩個(gè)或更多的員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避第二節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義識(shí)別和應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。（三）審計(jì)工作底稿的保存期限審計(jì)檔案的類別永久性檔案永久性檔案指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式