【正文】 務收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前所進行的審計事中審計指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中所進行的審計事后審計指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務完成之后所進行的審計就地審計報送審計賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導向?qū)徲嫞ǘ┳詴嫀煂徲嬇c其他審計之間的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。二、審計的方法(一)審查書面資料的方法1. 按審查書面資料的順序分類順查法逆查法2. 按審查書面資料的數(shù)量和范圍分類詳查法抽查法3. 按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容分類審閱法、核對法、分析法、復算法（1）順查法①優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；②缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。（3）詳查法①優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質(zhì)量較高；②缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高。因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。第二章 注冊會計師職業(yè)道德【學習重點】 注冊會計師職業(yè)道德概念(掌握) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則(掌握)注冊會計師獨立性(掌握)專業(yè)勝任能力、保密、收費、傭金與業(yè)務招攬(熟悉)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(一) 注冊會計師職業(yè)道德含義注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、 注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息必須保密?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)?！　。?）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。第二節(jié) 獨立性一、獨立性的含義二、威脅獨立性的情形第一，經(jīng)濟利益　　（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；　?。?）收費主要來源于某一鑒證客戶；　?。?）過分擔心失去某項業(yè)務；　?。?）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；　?。?）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；　?。?）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系　　、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；　　、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；　　；　　、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，考慮下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系..五、特定情況下對獨立性原則的運用(一) 經(jīng)濟利益(二) 貸款和擔保(三) 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系(四) 家庭和個人關(guān)系(五) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(六) 最近曾在鑒證客戶中工作(七) 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事(八) 高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)聯(lián)(九) 為鑒證客戶提供非鑒證服務　 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力二、保密 第四節(jié) 收費、傭金與業(yè)務招攬一、收費1. 收費考慮因素2. 或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務所不得對或有收費方式提供鑒證服務，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少。同時，會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等等。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師應當提請被審計單位授權(quán)前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任【學習重點】 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(掌握)注冊會計師業(yè)務準則(掌握)審計質(zhì)量控制準則(掌握)注冊會計師法律責任(熟悉)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、審計準則的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系　　——對人的規(guī)范——對執(zhí)行業(yè)務的規(guī)范——對事務所的規(guī)范(1) 審計準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（一）鑒證業(yè)務要素——注冊會計師、責任方和預期使用者——針對什么內(nèi)容鑒證鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：　　(1)當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；　　(2)當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；　　(3)鑒證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；　　(4)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；　　(5)當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?！　?2)證據(jù)的充分性和適當性　　(3)重要性　　重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴重程度?！　∮邢薇ＷC的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，在此基礎(chǔ)上消極的提出結(jié)論?！　∫螅骸　。?）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√” 分類序號業(yè)務類型在相應位置打“√” ①　基于責任方認定的業(yè)務　　直接報告業(yè)務　　　　歷史性財務信息鑒證業(yè)務　　其他鑒證業(yè)務　　?。?）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任　　（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。 （二） 鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務的基本分類特點1. 審計業(yè)務第一, 審計對象歷史財務信息第二, 審計程序檢查記錄或文件, 檢查有形資產(chǎn), 觀察, 詢問, 函證, 重新計算, 重新執(zhí)行, 分析程序第三, 審計結(jié)論合理保證第四,表達意見與結(jié)論的方式積極方式2. 審閱業(yè)務第一, 審計對象歷史財務信息第二, 審計程序詢問與分析程序第三, 審計結(jié)論有限保證第四,表達意見與結(jié)論的方式消極方式3. 其他鑒證業(yè)務第一, 審計對象非歷史財務信息第二, 審計程序多樣化第三, 審計結(jié)論合理保證或有限保證第四,表達意見與結(jié)論的方式積極方式或消極方式（三）鑒證業(yè)務的其他分類鑒證業(yè)務的其他分類1. 按鑒證業(yè)務的目標合理保證或有限保證2. 按責任方認定能否為預期使用者直接獲取基于責任方認定和直接報告業(yè)務3. 按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務]其他鑒證業(yè)務二、相關(guān)服務第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準則對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持要素 人力資源業(yè)務執(zhí)行指導、監(jiān)督與復核業(yè)務工作底稿監(jiān)控　　項目負責人，是指會計師事務所在負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。關(guān)注：人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展?！　、?追蹤業(yè)務進程?！　　　? ① 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；　　 ② 重大事項是否已提請進一步考慮；　　 ③ 相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　　 ④ 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；　　 ⑤ 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；　　 ⑥ 獲取的證據(jù)是否充分、適當；　　 ⑦ 業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。（四）項目的質(zhì)量控制復核　　項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。七、監(jiān)控【例題2在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字?！敬鸢浮俊　。?）審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（三）注冊會計師法律責任的種類行政責任（因違約、過失）民事責任（因違約、過失、欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師　警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書——五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務所　警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失——二、中國注冊會計師法律責任三、注冊會計師法律責任的防范注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求（三）建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位的業(yè)務（六）提取風險基金或購買責任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章 審計目標與計劃審計工作【學習重點】管理當局認定(掌握)財務報表審計目標的確定(掌握)審計重要性(掌握)計劃審計工作(熟悉)第一節(jié) 財務報表審計的目標與實現(xiàn)一、我國財務報表審計的總目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：；、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。截止證計價和分攤完整性準確性和計價注冊會計師經(jīng)過審計預備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。第四節(jié) 計劃審計工作計劃審計工作的總體要求初步業(yè)務活動總體審計策略、時間安排及所需溝通四、具體審計計劃針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序?！　徲嬜C據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外信息。雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相反，注冊會計師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結(jié)論?！　∽詴嫀熗ǔ０凑障铝性瓌t考慮審計證據(jù)的可靠性：　?、購耐獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；　?、趦?nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；　?、壑苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；　?、芤晕募涗浶问剑o論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；　?、輳脑@取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)較被審計單位提供收料單的更可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。（三）充分性和適當性的關(guān)系注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。（三）審計工作底稿的保存期限審計檔案的類別永久性檔案永久性檔案指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案.當期檔案當期檔案指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期審計使用的審計檔案.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。被審計單位的風險評估過程的含義識別和應對與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報告交易