【正文】 征一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄訂貨（訂貨單）銷售單（銷售單發(fā)生認(rèn)定）批準(zhǔn)賒銷（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┌l(fā)貨裝運(yùn)憑證（提貨單）開票（銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性）記賬。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。銷售交易一覽表　　　內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生） 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。 在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~ 寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶訂購單。 檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 檢查是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號(hào)的完整性。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 由獨(dú)立的人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。 檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標(biāo)記。銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。 內(nèi)部復(fù)核和檢查。 檢查會(huì)計(jì)科目表是否恰當(dāng)。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。銷售交易的記錄及時(shí)（截止） 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。 內(nèi)部核查 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)票和尚未登記入賬的銷售交易。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。銷售交易已經(jīng)正確的計(jì)入明細(xì)賬，并經(jīng)正確的匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 月定期給客戶寄送對(duì)賬單。 獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較 觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。 檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。注意：不同交易循環(huán)，賬、證有所區(qū)別，但審計(jì)思路相似。內(nèi)部控制目標(biāo)交易實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生從賬到證完整性從證到賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊匦掠?jì)算分類檢查截止檢查單、證、賬日期準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倧馁~到賬檢查收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)一、營業(yè)收入的審計(jì)(一)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)(二)營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(2,3,9,12)關(guān)注：　　2,12檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法　　收入確定符合的五個(gè)條件：　　關(guān)注： （1）采用交款提貨銷售方式（2）采用預(yù)收賬款銷售方式　　（4）委托其他單位代銷商品　?。?）銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式關(guān)注：附有銷售退回條件的商品銷售　　　　（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；　?。?）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；　　（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；　?。?）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；　　（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表估算全年收入?！　　　。?）截止測(cè)試的要求：　　一是檢查發(fā)運(yùn)憑證；　　二是檢查12月31日前后的銷貨和發(fā)貨水平；　　三是看日后退貨；　　四是結(jié)合應(yīng)收賬款的函證看有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；　　五是看有沒有調(diào)整重大的跨期銷售。（2）把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：　　一是發(fā)票開具日期或者收款日期；　　二是記賬日期；　　三是發(fā)貨日期。（3）把握三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：以賬簿記錄為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位多計(jì)收入；以銷售發(fā)票為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入；以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入?！纠}1案例分析題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：　　資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599　　營業(yè)稅金及附加560350　　銷售費(fèi)用28001610　　管理費(fèi)用23803260 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用180150加：投資收益－－二、營業(yè)利潤6535（69）加：營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300三、利潤總額6375（219）減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）800　　四、凈利潤5575（219）資料二：X公司2002年度1～12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：　　　　　　要求：　?。╨）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序?！敬鸢浮浚╨）利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)闋I業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用?！　I業(yè)收入（104300—58900）/58900=77%增長了77%；　　營業(yè)成本（91845－53599）/53599=71%增長71%；　　管理費(fèi)用（2380－3260）/3260=27%下降27%；　　所得稅費(fèi)用占利潤總額比例與33%的所得稅稅率差異較大?！　》治鲑Y料二：　　營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?月份、12月份。因?yàn)?2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千萬以內(nèi)，12月份增漲幅度過高異常；另外1月份毛利率低于全年平均毛利率，12月份毛利率高于全年平均毛利率?！　。?）該項(xiàng)測(cè)試的主要程序：　?、贆z查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；　　②核對(duì)銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；　?、蹤z查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；　?、苡^察是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。二. 應(yīng)收賬款審計(jì)（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款重要的實(shí)質(zhì)性程序(1(3),2,3,4,6,9)　　1.(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整　　　　關(guān)注: 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率　?。?）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常?！　。?）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。　?。?）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性?！　。?）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目?！　。?）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性?！　『C具體內(nèi)容(1)函證目的證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。(2)函證的范圍和對(duì)象（一）金額較大的項(xiàng)目；（二）賬齡較長的項(xiàng)目；（三）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（四）重大關(guān)聯(lián)方交易；（五）重大或異常的交易；（六）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易?！?3)函證的方式積極式；消極式。(4)函證時(shí)間的選擇如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(5)函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制．(6)對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因：　　1)由于雙方登記入賬的時(shí)間不同；　　2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；　　3)被審計(jì)單位的舞弊行為。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：　　1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；　　2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；　　3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；　　4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。(7)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)　　對(duì)于未函證應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性?！　?、質(zhì)押或出售【例題2簡答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在（1）（2）權(quán)利和義務(wù)（1）（2）完整性（1）（2）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）（2）　　要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。　　【答案】應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在存在（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)　　關(guān)注：（3）審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（4）審查壞帳損失（7）分析程序（8）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露　　　　第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)營業(yè)稅金及附加的審計(jì)銷售費(fèi)用的審計(jì)【例題3案例分析題】北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。在對(duì)Y公司的審計(jì)過程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):　　Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。為更合理地核算壞賬,Y公司董事會(huì)決定自2009年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為:賬齡1年（含1年,以下類推）以內(nèi)的,按其余額的6%計(jì)提；賬齡1—2年的,按其余額的30%計(jì)提；賬齡2—3年的,按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。Y公司2009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細(xì)余額組成分別為:　　1年以內(nèi)　　1—2年　　2—3年　　3年以上其他應(yīng)收款—f公司　　5250000　　　　　　其他應(yīng)收款—g公司　　32000　　　　324200　　20000其他應(yīng)收款—h公司　　6000000　　245800　　　　28000其他應(yīng)收款—i公司　　1500000　　　　　　　　小計(jì)　　9782000　　245800　　324200　　480001年以內(nèi)1—2年2—3年3年以上應(yīng)收賬款—a公司20150000應(yīng)收賬款—b公司2000000應(yīng)收賬款—c公司6000002576078000應(yīng)收賬款—d公司100000002160240932000應(yīng)收賬款—e公司54000小計(jì)28750000221424095