【正文】 中國注冊會計師：揚春（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：白雪 （簽名并蓋章）中國北京市 二0一0年三月二十五日四．【答案】就(1),應與Y公司核對甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均正確,應要求Y公司作出解釋,如原詢證函名稱、地址不正確,可重新寄發(fā)信件。就(2),黃虹應要求乙公司盡快寄出回函原件。就(3),應要求丙公司按照詢證函中寫明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務所。就(4),應要求助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就(5),應要求與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務的相關合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運文件、銷售發(fā)票副本等加以證實。就(6),應提醒Y公司及時作出處理,早日解決糾紛,并進行相應的會計處理。五．【答案】（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為309290434　　5592525463663342015313.　　平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）　　估計的總體差額＝304 000＝120 000（元）　　估計的總體價值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）　　（2）對事項（1），A和B注冊會計師應提請X公司作以下調整分錄：　　借：主營業(yè)務收入1000　　　　貸：主營業(yè)務成本 870　　 未分配利潤 130　　對事項（2），A和B注冊會計師應提請X公司作以下調整分錄：　　借：應收票據600　　　　貸：短期借款600　　對事項（3），A和B注冊會計師不應提請X公司作調整：　　提示：因為根據新準則規(guī)定企業(yè)的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的?！　κ马棧?），A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調整分錄　　借：應收賬款－d公司1 200　　　　貸：預收賬款－d公司1 200　　對事項（4），A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調整分錄：　　借：資產減值損失－計提的壞賬準備360　　　　貸：應收賬款－壞賬準備360　　對事項（5）， A和B注冊會計師應提請X公司做以下審計調整分錄　　借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備119　　　　貸：存貨－存貨跌價準備119　　對事項（6），A和B注冊會計師應當建議X公司在其2005年度會計報 表中，適當披露導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施?！　。?）　　就事項（1），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；　　就事項（2），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；　　就事項（3），A和B注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告；　　就事項（4），A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；　　就事項（5），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；　　就事項（6），A和B注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告；　?。?）A和B注冊會計師應當出具帶強調事項段的保留意見的審計報告。審計報告　　如會計報表附注所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準則規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價如果采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，X公司存貨跌價準備將增加119萬元，存貨賬面價值將相應減少119萬元，利潤總額也將相應減少119 萬元?！　∥覀冋J為，除了期末存貨未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價對會計報表產生的影響外，　　上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2009年12月31日的財務狀況以及2005年度的經營成果和現(xiàn)金流量。　　此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔保。因G公司未能償還到期債務，銀行起訴X公司承擔連帶責任， 支付借款本息4 240萬元。2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于2010年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，X公司在2010年度會計報表中按規(guī)定預計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得X公司2009年末的營運資金和2010年1月的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。X公司已在會計報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見六．【答案】（1）判斷審計處理意見，并編制調整分錄：①預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款項目中。借：應收賬款　　　9500000　　　　貸：預收款項　　　9500000補提壞賬準備金額＝950000015％＝1425000（元）借：資產減值損失　1425000　　　　貸：應收賬款－壞賬準備　1425000②按照完工百分比法，應該確認的收入和成本沒有確定，應該按照規(guī)定確認。完工百分比＝25200000247。（25200000+16800000）100％＝60％應確認的收入＝4000000060％＝24000000（元）應確認的費用＝（25200000+16800000）60％＝25200000（元）應確認的合同毛利＝24000000－25200000＝1200000（元）應確認的合同預計損失＝（25200000+16800000－40000000）（1－60％）＝800000（元） 借：營業(yè)成本　　　25200000　　　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　　24000000　　　　 存貨－工程施工－合同毛利　　1200000 借：資產減值損失　　800000　　　　貸：存貨－存貨跌價準備　　800000③無形資產攤銷應該是當月取得當月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。 借：存貨　　　300000　　　　貸：無形資產－累計攤銷　　300000④廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中。 借：銷售費用　　　　7200000 長期待攤費用　　600000 貸：未分配利潤　　　7800000⑤注冊會計師應該建議被審單位在207年財務報表附注中予以披露。⑥對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務成本中核算。 借：投資性房地產　　　12000000 固定資產－累計折舊　330000　　 貸：固定資產　　　　　　　　12000000 投資性房地產－累計折舊　　330000 借：營業(yè)成本－其他業(yè)務成本　　270000　　 貸：管理費用－折舊費　　　　　　　270000（2）判斷各事項的審計意見：①對于事項（1）應該出具保留意見的審計報告。②對于事項（2）應該出具保留意見的審計報告。③對于事項（3）應該出具無保留意見的審計報告。④對于事項（4）應該出具否定意見的審計報告。⑤對于事項（5）應該出具保留意見的審計報告。⑥對于事項（6）應該出具保留意見的審計報告。（3）續(xù)寫審計報告。三、導致否定意見的事項Ｘ公司的廣告代理費用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進行平均攤銷。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司207年的銷售費用增加720萬元，從而導致Ｘ公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，Ｘ公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司207年12月31日的財務狀況以及207年度的經營成果和現(xiàn)金流量。（4）如果ABC會計師事務所對Ｘ公司206年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在207年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對Ｘ公司207年度財務報表應當出具非無保留意見的審計報告。（5）其他信息對于審計報告的影響：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而Ｘ公司拒絕，對Ｘ公司207年度的財務報表應當根據具體情況出具保留或否定意見的審計報告。②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕，應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務約定；必要時，注冊會計師應當征詢法律意見。寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來越容易。不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。能干的人，不在情緒上計較，只在做事上認真；無能的人！不在做事上認真，只在情緒上計較。拼一個春夏秋冬！贏一個無悔人生！早安！—————獻給所有努力的人. 學習好幫