【正文】 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：揚(yáng)春（蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：白雪 （簽名并蓋章）中國(guó)北京市 二0一0年三月二十五日四．【答案】就(1),應(yīng)與Y公司核對(duì)甲公司的名稱、地址,如原詢證函名稱、地址均正確,應(yīng)要求Y公司作出解釋,如原詢證函名稱、地址不正確,可重新寄發(fā)信件。就(2),黃虹應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件。就(3),應(yīng)要求丙公司按照詢證函中寫(xiě)明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務(wù)所。就(4),應(yīng)要求助理人員立即寄發(fā)第二封詢證函。就(5),應(yīng)要求與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷售發(fā)票副本等加以證實(shí)。就(6),應(yīng)提醒Y公司及時(shí)作出處理,早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。五．【答案】（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為309290434　　5592525463663342015313.　　平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）　　估計(jì)的總體差額＝304 000＝120 000（元）　　估計(jì)的總體價(jià)值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）　　（2）對(duì)事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870　　 未分配利潤(rùn) 130　　對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù)600　　　　貸：短期借款600　　對(duì)事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)整：　　提示：因?yàn)楦鶕?jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專門(mén)借款利息可以在資本化期間全部資本化的?！　?duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄　　借：應(yīng)收賬款－d公司1 200　　　　貸：預(yù)收賬款－d公司1 200　　對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備360　　對(duì)事項(xiàng)（5）， A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119　　對(duì)事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào) 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施?！　。?）　　就事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　　就事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　　就事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　　就事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　　就事項(xiàng)（5），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　　就事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；　?。?）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告　　如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)如果采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加119萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少119 萬(wàn)元?！　∥覀冋J(rèn)為，除了期末存貨未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，　　上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！　〈送?，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任， 支付借款本息4 240萬(wàn)元。2010年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于2010年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，X公司在2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司2009年末的營(yíng)運(yùn)資金和2010年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)六．【答案】（1）判斷審計(jì)處理意見(jiàn)，并編制調(diào)整分錄：①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。借：應(yīng)收賬款　　　9500000　　　　貸：預(yù)收款項(xiàng)　　　9500000補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝950000015％＝1425000（元）借：資產(chǎn)減值損失　1425000　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備　1425000②按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本沒(méi)有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。完工百分比＝25200000247。（25200000+16800000）100％＝60％應(yīng)確認(rèn)的收入＝4000000060％＝24000000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（25200000+16800000）60％＝25200000（元）應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝24000000－25200000＝1200000（元）應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（25200000+16800000－40000000）（1－60％）＝800000（元） 借：營(yíng)業(yè)成本　　　25200000　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　24000000　　　　 存貨－工程施工－合同毛利　　1200000 借：資產(chǎn)減值損失　　800000　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　800000③無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)該是當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，企業(yè)少攤銷一個(gè)月。 借：存貨　　　300000　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷　　300000④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷計(jì)入損益中。 借：銷售費(fèi)用　　　　7200000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　600000 貸：未分配利潤(rùn)　　　7800000⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在207年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 借：投資性房地產(chǎn)　　　12000000 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊　330000　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　12000000 投資性房地產(chǎn)－累計(jì)折舊　　330000 借：營(yíng)業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本　　270000　　 貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi)　　　　　　　270000（2）判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)：①對(duì)于事項(xiàng)（1）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②對(duì)于事項(xiàng)（2）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。③對(duì)于事項(xiàng)（3）應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。④對(duì)于事項(xiàng)（4）應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。⑤對(duì)于事項(xiàng)（5）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。⑥對(duì)于事項(xiàng)（6）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)Ｘ公司的廣告代理費(fèi)用沒(méi)有按照合同規(guī)定的收益期間進(jìn)行平均攤銷。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司207年的銷售費(fèi)用增加720萬(wàn)元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p120萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，Ｘ公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編寫(xiě)，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司207年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及207年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（4）如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)Ｘ公司206年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在207年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對(duì)Ｘ公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）其他信息對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響：①如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而Ｘ公司拒絕，對(duì)Ｘ公司207年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。②如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見(jiàn)。寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來(lái)越容易。不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來(lái)越難。能干的人，不在情緒上計(jì)較，只在做事上認(rèn)真；無(wú)能的人！不在做事上認(rèn)真，只在情緒上計(jì)較。拼一個(gè)春夏秋冬！贏一個(gè)無(wú)悔人生！早安！—————獻(xiàn)給所有努力的人. 學(xué)習(xí)好幫