【正文】 。2【答案】ACD【解析】因?yàn)榭扇萑陶`差越小，需要選取的樣本量越大，所以選項(xiàng)A正確；因?yàn)闃颖玖颗c抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，所以選項(xiàng)B不正確；因?yàn)榭尚刨嚦潭扰c樣本量成正相關(guān)，所以選項(xiàng)C正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論采用什么樣的抽樣方法，都離不開專業(yè)判斷，所以選項(xiàng)D正確。2【答案】AC【解析】劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)（可能有較大的項(xiàng)目），并減少樣本量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為存在預(yù)期的誤差，則需選取的樣本量越大。（三）判斷題1.【答案】X【解析】如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性，即測(cè)試一部分而不是全部測(cè)試。2.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。3.【答案】X【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制執(zhí)行控制測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。4.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。5.【答案】X綜合性方案是控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合的方案。如果評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往傾向于實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆桨浮?.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。7.【答案】X【解析】觀察程序只能證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制在觀察的時(shí)點(diǎn)上是否得以執(zhí)行。準(zhǔn)則規(guī)定，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。8.【答案】√【解析】存在或發(fā)生認(rèn)定主要關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的高估，凡高估的項(xiàng)目必列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中；細(xì)節(jié)測(cè)試的特征是針對(duì)金額進(jìn)行測(cè)試。兩種特征的綜合決定了應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目。9.【答案】X【解析】如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。10.【答案】X【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類交易。因?yàn)樵谄谀┗蚪咏谀┍粚徲?jì)單位可能通過虛構(gòu)交易，隱瞞交易或?qū)⒔灰撞挥涗浽谡_會(huì)計(jì)期間，科理解性不是針對(duì)交易的認(rèn)定，而是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的認(rèn)定。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。1（1）【答案】X【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括了解內(nèi)部控制），以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，了解內(nèi)部控制是必要程序。1（2）【答案】√【解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則1232號(hào)第二十一條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論選擇何種方案都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、帳戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)實(shí)施性程序。1（3）【答案】X【解析】內(nèi)部控制審核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)被審核單位管理當(dāng)局特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。它強(qiáng)調(diào)“特定時(shí)間點(diǎn)”；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，它強(qiáng)調(diào)“年報(bào)期間”；前者不可代替后者。1【答案】√【解析】分層的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好的審計(jì)那些重大項(xiàng)目，顯然，在不同的層中，由于項(xiàng)目重要性不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用相同的抽樣比例。1【答案】 【解析】在PPS抽樣中如果檢查零余額對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試。1【答案】√ 【解析】在沒有發(fā)現(xiàn)偏差的情況下，總體偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模＝＝％，可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10％，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有90％的把握。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。1【答案】 【解析】在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需判斷總體誤差率。1【答案】 【解析】當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需要的樣本規(guī)模同樣需要增加，否則抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法將地址可以接受的水平。1（1）【答案】【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“單位平均估計(jì)抽樣”方法中確定樣本量的審計(jì)技能。根據(jù)《審計(jì)》教材，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的樣本量為69。（2）【答案】√【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)隨機(jī)選樣法的理解。根據(jù)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則，凡能使總體中每一項(xiàng)目都有同樣的概率被選中的抽樣方法稱為隨機(jī)抽樣法，也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意識(shí)地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目而對(duì)其他項(xiàng)目不予考慮，就無法保證其所選樣本的代表性，因此，本命題正確。（3）【答案】【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“單位平均估價(jià)抽樣”中有關(guān)“選取樣本并進(jìn)行審計(jì)”的運(yùn)用和理解。依據(jù)本題所給資料，實(shí)際抽樣誤差P1＝11623870000，實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，抽樣結(jié)果不能接受。（四）簡答題1.【答案】（1）內(nèi)部控制存在得到執(zhí)行，與內(nèi)部控制運(yùn)行有效是不同的概念。內(nèi)部控制運(yùn)行有效是指內(nèi)部控制在所審計(jì)的整個(gè)期間內(nèi)都得到了連續(xù)一貫的執(zhí)行。（2）二者的聯(lián)系在于：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到控制而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為控制測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。二者的區(qū)別在于：①確定控制是否得到執(zhí)行所獲取的證據(jù)只反映了特定時(shí)點(diǎn)控制的執(zhí)行情況，而測(cè)試控制有效性獲得的證據(jù)則能夠反映控制是否在整個(gè)期間都得到了執(zhí)行；②確定控制是否得到執(zhí)行可以使用的程序包括觀察與檢查、詢問和穿行測(cè)試，而測(cè)試控制運(yùn)行有效性除此之外通常還會(huì)使用重新執(zhí)行程序；③確定控制是否得到執(zhí)行只能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴相關(guān)內(nèi)部控制提供初步的證據(jù)，測(cè)試控制運(yùn)行有效性才能支持對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制有誰執(zhí)行；④控制以何種方式運(yùn)行。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。2.【答案】（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B測(cè)試和評(píng)估X公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效通常采用以下測(cè)試程序：①詢問X公司的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公司的經(jīng)營管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（2）X公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷的情況如下：①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營子集體決策和審批。②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將削弱內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。③“投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)。對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估屬兩個(gè)不相容崗位，不應(yīng)由同乙職員負(fù)責(zé)。④財(cái)務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。⑤允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告不恰當(dāng)。這種設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。⑥丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)帳不恰當(dāng)。因?yàn)榕c銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離?！敬鸢浮浚?）ur＝＝150N＝2000Pa＝60000則＝ ＝96/（1＋96/2000） ＝92（個(gè)）（2）對(duì)92個(gè)顧客發(fā)函詢證。(3)實(shí)際抽樣誤差p1＝（136/）2000＝54292，實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體金額為8064720元（2000）。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出這樣的結(jié)論：有95％的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶的真是總體金額落在8064720177。54292元之間，即在8010428～8119012元之間。（4）W公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為8020000元，處于8010428～8119012元之間，則其應(yīng)收賬款金額并無重大錯(cuò)報(bào)。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將估計(jì)的總體金額8064720元與8020000元之間的錯(cuò)報(bào)視為審計(jì)差異，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。（5）W公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒有落入8010428～8119012元之間，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整。【答案】（1），則應(yīng)抽取的發(fā)運(yùn)憑證數(shù)為：247。7％＝56.（2）在56個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)偏差，可計(jì)算總體偏差率上限為：247。56＝％。超過可容忍偏差率。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：％的風(fēng)險(xiǎn)為10％，在可容忍偏差率為7％的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平?！敬鸢浮竣儆?jì)算樣本量＝≈138 n＝138/（1＋138/2000） ≈129②樣本平均差額＝（450－500）/129 ≈③推斷的總體差額＝－2000 ＝－④推斷的總體實(shí)際金額＝－＋10000 ＝（萬元）【答案】①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％。④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性程序?！敬鸢浮浚?）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3092904345592525463663342015313。（2）平均差額＝（1000300－1000000）/10＝30（元）估計(jì)的總體差額＝304000＝120000（元）估計(jì)的總體價(jià)值＝180000000＋120000＝180120000（元）【答案】（1）選樣間距＝72/6＝12，如果隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，則其他5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是134567筆。（2）實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的比率＝1680000/140000＝，因此，推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值＝15000000＝18000000（元）34 / 34