【正文】 。2【答案】ACD【解析】因為可容忍誤差越小，需要選取的樣本量越大，所以選項A正確；因為樣本量與抽樣風(fēng)險成反向關(guān)系，所以選項B不正確；因為可信賴程度與樣本量成正相關(guān)，所以選項C正確；注冊會計師無論采用什么樣的抽樣方法，都離不開專業(yè)判斷，所以選項D正確。2【答案】AC【解析】劃分次級總體的目的是保證重點審計（可能有較大的項目），并減少樣本量；注冊會計師如果認為存在預(yù)期的誤差，則需選取的樣本量越大。（三）判斷題1.【答案】X【解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，即測試一部分而不是全部測試。2.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。3.【答案】X【解析】注冊會計師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制執(zhí)行控制測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要和經(jīng)濟的。4.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。5.【答案】X綜合性方案是控制測試與實質(zhì)性程序相結(jié)合的方案。如果評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，注冊會計師進一步審計程序的總體方案往往傾向于實質(zhì)性程序為主的方案。6.【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。7.【答案】X【解析】觀察程序只能證實相關(guān)內(nèi)部控制在觀察的時點上是否得以執(zhí)行。準(zhǔn)則規(guī)定，如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)。8.【答案】√【解析】存在或發(fā)生認定主要關(guān)心財務(wù)報表項目的高估，凡高估的項目必列示在財務(wù)報表中；細節(jié)測試的特征是針對金額進行測試。兩種特征的綜合決定了應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目。9.【答案】X【解析】如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。10.【答案】X【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。因為在期末或接近期末被審計單位可能通過虛構(gòu)交易，隱瞞交易或?qū)⒔灰撞挥涗浽谡_會計期間，科理解性不是針對交易的認定，而是財務(wù)報表列報方面的認定。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。1（1）【答案】X【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則第1211號，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境（包括了解內(nèi)部控制），以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。因此，了解內(nèi)部控制是必要程序。1（2）【答案】√【解析】依據(jù)審計準(zhǔn)則1232號第二十一條，注冊會計師無論選擇何種方案都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、帳戶余額、列報設(shè)計實施性程序。1（3）【答案】X【解析】內(nèi)部控制審核是注冊會計師依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對被審核單位管理當(dāng)局特定日期與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。它強調(diào)“特定時間點”；而注冊會計師進行控制測試控制運行的有效性，它強調(diào)“年報期間”；前者不可代替后者。1【答案】√【解析】分層的目的是幫助注冊會計師能夠更好的審計那些重大項目，顯然，在不同的層中，由于項目重要性不同，注冊會計師不應(yīng)使用相同的抽樣比例。1【答案】 【解析】在PPS抽樣中如果檢查零余額對審計目標(biāo)非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試。1【答案】√ 【解析】在沒有發(fā)現(xiàn)偏差的情況下，總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù)/樣本規(guī)模＝＝％，可接受的信賴過度風(fēng)險為10％，意味著注冊會計師有90％的把握。1【答案】√【解析】符合準(zhǔn)則和教材的規(guī)定。1【答案】 【解析】在實施控制測試時，由于樣本誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需判斷總體誤差率。1【答案】 【解析】當(dāng)預(yù)計總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需要的樣本規(guī)模同樣需要增加，否則抽樣風(fēng)險無法將地址可以接受的水平。1（1）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估計抽樣”方法中確定樣本量的審計技能。根據(jù)《審計》教材，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的樣本量為69。（2）【答案】√【解析】本題考查注冊會計師對隨機選樣法的理解。根據(jù)審計抽樣準(zhǔn)則，凡能使總體中每一項目都有同樣的概率被選中的抽樣方法稱為隨機抽樣法，也就是說，注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體；如果注冊會計師有意識地選擇總體中某些具有特殊特征的項目而對其他項目不予考慮，就無法保證其所選樣本的代表性，因此，本命題正確。（3）【答案】【解析】本題考查注冊會計師對“單位平均估價抽樣”中有關(guān)“選取樣本并進行審計”的運用和理解。依據(jù)本題所給資料，實際抽樣誤差P1＝11623870000，實際抽樣誤差大于計劃抽樣誤差，抽樣結(jié)果不能接受。（四）簡答題1.【答案】（1）內(nèi)部控制存在得到執(zhí)行，與內(nèi)部控制運行有效是不同的概念。內(nèi)部控制運行有效是指內(nèi)部控制在所審計的整個期間內(nèi)都得到了連續(xù)一貫的執(zhí)行。（2）二者的聯(lián)系在于：為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到控制而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計的獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。二者的區(qū)別在于：①確定控制是否得到執(zhí)行所獲取的證據(jù)只反映了特定時點控制的執(zhí)行情況，而測試控制有效性獲得的證據(jù)則能夠反映控制是否在整個期間都得到了執(zhí)行；②確定控制是否得到執(zhí)行可以使用的程序包括觀察與檢查、詢問和穿行測試，而測試控制運行有效性除此之外通常還會使用重新執(zhí)行程序；③確定控制是否得到執(zhí)行只能為注冊會計師信賴相關(guān)內(nèi)部控制提供初步的證據(jù)，測試控制運行有效性才能支持對于重大錯報風(fēng)險的評估水平，并進而確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（3）在測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行；③控制有誰執(zhí)行；④控制以何種方式運行。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。2.【答案】（1）注冊會計師A和B測試和評估X公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效通常采用以下測試程序：①詢問X公司的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公司的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（2）X公司在內(nèi)部控制設(shè)計與運行方面的缺陷的情況如下：①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營子集體決策和審批。②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性。③“投資部的乙職員負責(zé)對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當(dāng)。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應(yīng)由同乙職員負責(zé)。④財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。⑤允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報告不恰當(dāng)。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。⑥丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細帳不恰當(dāng)。因為與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離?！敬鸢浮浚?）ur＝＝150N＝2000Pa＝60000則＝ ＝96/（1＋96/2000） ＝92（個）（2）對92個顧客發(fā)函詢證。(3)實際抽樣誤差p1＝（136/）2000＝54292，實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差，則注冊會計師估計的總體金額為8064720元（2000）。于是，注冊會計師可以做出這樣的結(jié)論：有95％的把握保證2000個應(yīng)收賬款賬戶的真是總體金額落在8064720177。54292元之間，即在8010428～8119012元之間。（4）W公司應(yīng)收賬款的賬面價值為8020000元，處于8010428～8119012元之間，則其應(yīng)收賬款金額并無重大錯報。這時，注冊會計師應(yīng)將估計的總體金額8064720元與8020000元之間的錯報視為審計差異，并在對財務(wù)報表發(fā)表意見時予以考慮。（5）W公司應(yīng)收賬款的賬面價值沒有落入8010428～8119012元之間，則注冊會計師應(yīng)要求被審計單位詳細檢查其應(yīng)收賬款，并加以調(diào)整?！敬鸢浮浚?），則應(yīng)抽取的發(fā)運憑證數(shù)為：247。7％＝56.（2）在56個樣本中發(fā)現(xiàn)了2個偏差，可計算總體偏差率上限為：247。56＝％。超過可容忍偏差率。則注冊會計師可以得出結(jié)論：％的風(fēng)險為10％，在可容忍偏差率為7％的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平?！敬鸢浮竣儆嬎銟颖玖浚健?38 n＝138/（1＋138/2000） ≈129②樣本平均差額＝（450－500）/129 ≈③推斷的總體差額＝－2000 ＝－④推斷的總體實際金額＝－＋10000 ＝（萬元）【答案】①對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。②根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156項。③抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％。④抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性程序?！敬鸢浮浚?）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3092904345592525463663342015313。（2）平均差額＝（1000300－1000000）/10＝30（元）估計的總體差額＝304000＝120000（元）估計的總體價值＝180000000＋120000＝180120000（元）【答案】（1）選樣間距＝72/6＝12，如果隨機起點為第7筆，則其他5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是134567筆。（2）實際價值與賬面價值的比率＝1680000/140000＝，因此，推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值＝15000000＝18000000（元）34 / 34