【正文】 否存在記錄差錯(cuò)或是否存在記賬不及時(shí)被函證人實(shí)際并未退貨被審計(jì)對象已經(jīng)收到貨物但未記錄被審計(jì)單位出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤（5）貨物途中受損，使收到貨物數(shù)量有誤要求對方提供匯款單、提貨單等交易原始憑單，進(jìn)一步核查雙方是否存在尚未記錄的退回與折讓糾紛貨物質(zhì)量未達(dá)標(biāo)，企業(yè)正在處理退回或折讓的差異被審計(jì)單位或?qū)Ψ絾挝坏挠涗浻袉栴}部分已收回的款項(xiàng)被挪用□ 能力題 案例分析1）教學(xué)提示：第一位注冊會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)行實(shí)地觀察和相關(guān)文件的函證。第二位審計(jì)人員雖然進(jìn)行了部分實(shí)物觀察和函證，但是，ZZZZ Best的案情至少可以證明：即使審計(jì)人員小心、誠實(shí)且努力地工作，一個(gè)巧妙設(shè)計(jì)的舞弊通常也可能得逞。如果注冊會(huì)計(jì)師足夠地小心，對該公司飛快發(fā)展速度能有所警覺，也許可以幫助發(fā)現(xiàn)問題。2）教學(xué)提示：不能簽發(fā)無保留審計(jì)意見。觀察存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最為重要的步驟，B公司不同意盤點(diǎn)，是對占總資產(chǎn)44%的存貨項(xiàng)目的重大限制。抽點(diǎn)10%在目前狀況下是不充分的。企業(yè)的說辭與臨時(shí)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于引起注意的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)記，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持盤點(diǎn)，可以安排在12月31日后，完成現(xiàn)場審計(jì)工作之前進(jìn)行。第十六章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：國際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)指出：審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表）執(zhí)行審計(jì)后的結(jié)果報(bào)告。我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則也指出：審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對審計(jì)客戶年度報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。2）參考答案：按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、審計(jì)報(bào)告日期。3）參考答案：當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)，且未受任何限制和阻礙；審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而審計(jì)客戶未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。4）參考答案：美國可以運(yùn)用事項(xiàng)段的情況：（1）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用與前期不一致。（2）對持續(xù)經(jīng)營能力表示嚴(yán)重懷疑。（3）同意背離現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4）強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。（5）涉及其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。（6）重要的不確定事項(xiàng)。在我國，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告主要有以下情形：（1）當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。（2）當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。5）參考答案：保留意見是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊會(huì)計(jì)師對無保留意見加以修正，對影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對該意見負(fù)責(zé)。只有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的情況下，才能出具保留意見審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。6）參考答案：否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。無論是注冊會(huì)計(jì)師還是審計(jì)客戶都不希望發(fā)表此類意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不符合國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。7）參考答案：無法表示意見是指注冊會(huì)計(jì)師說明其對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，也即對財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到審計(jì)客戶或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。8）參考答案：在所有因素中，重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素。在審計(jì)報(bào)告階段，考慮重要性可從下面幾個(gè)方面入手：相對金額的大小；可計(jì)量性；項(xiàng)目的性質(zhì)；范圍受限制的牽涉性?！? 技能題操作練習(xí)1）教學(xué)提示：出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)槲唇?jīng)審查，無論管理者可信賴度如何，均不能表示意見。說明段：A公司對東南子公司的投資為其資產(chǎn)的主要部分，其投資收入占A公司總收入的半數(shù)以上。我們無法對東南子公司實(shí)施審計(jì)程序，該子公司也未聘請當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師審計(jì)。意見段：由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。2）教學(xué)提示：出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。意見段：我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注，會(huì)計(jì)報(bào)表附注12所示，貴公司在一起訴訟案中處于被告地位，如果敗訴則需支付高額賠償金，甚至需要出售設(shè)備來籌措該賠償款項(xiàng)。3）教學(xué)提示：出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。意見段：我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量?！? 能力題 案例分析1）教學(xué)提示：無法表示意見并非注冊會(huì)計(jì)師放棄表示意見，而是因?yàn)榫唧w環(huán)境的限制使其無法得出結(jié)論而被迫作出的一種意見類型。通常，這意味著被審計(jì)單位存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資此類公司股票應(yīng)當(dāng)極為慎重。2）教學(xué)提示：該案二審的勝訴是發(fā)生在1999年度，該事項(xiàng)的發(fā)生影響了對該筆壞賬金額的估計(jì)，因此，這是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，而不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不作追溯調(diào)整是適當(dāng)?shù)?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)同意被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理，出具無保留審計(jì)意見，如謹(jǐn)慎考慮該事項(xiàng)未來不確定性對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響，應(yīng)用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。第十八章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：SAS ：審計(jì)目標(biāo)上的區(qū)別、審計(jì)原因上的區(qū)別、對于管理者價(jià)值上的區(qū)別、證據(jù)來源上的區(qū)別、證據(jù)充分性上的區(qū)別。2）參考答案：雇員舞弊是組織內(nèi)部的雇員以欺騙性的手段不正當(dāng)?shù)孬@取組織的錢財(cái)或其他財(cái)產(chǎn)的行為，主要通過虛構(gòu)單據(jù)、越權(quán)、欺騙及違背員工職業(yè)道德等手段得以實(shí)現(xiàn)。管理層舞弊是管理層蓄謀進(jìn)行的舞弊行為，主要通過公布的誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。資產(chǎn)私占是指對一個(gè)組織的資產(chǎn)盜用或挪用，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這種行為包括貪污應(yīng)收賬款、偷竊資產(chǎn)或?yàn)樘摌?gòu)的商品或服務(wù)付款等。一般通過偽造憑證或編制錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄而實(shí)現(xiàn)。舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告則是為了欺騙財(cái)務(wù)信息使用者對報(bào)表中的數(shù)字或其他揭示進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或遺漏，包括：（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；（2）對財(cái)務(wù)報(bào)表的交易、事項(xiàng)或其他重要信息錯(cuò)誤表述或故意遺漏；（3）與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。3）參考答案：第一次變遷（SAS →SAS ），第一次制度變遷實(shí)現(xiàn)了由不承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊負(fù)有審計(jì)責(zé)任到承認(rèn)的根本性立場和觀念的轉(zhuǎn)變，具有劃時(shí)代的里程碑意義，這將對整個(gè)審計(jì)職業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。 第二次變遷（SAS →SAS ），第二次制度變遷實(shí)現(xiàn)了由從總體立場上抽象承認(rèn)對舞弊負(fù)審計(jì)責(zé)任，到明確要求檢查舞弊的“工作重心前移至審計(jì)計(jì)劃階段”， 并“合理保證”所設(shè)計(jì)審計(jì)工作能查出重大錯(cuò)誤和舞弊的轉(zhuǎn)變。第三次變遷（SAS →SAS ），AICPA 在1997 年2 月頒布了SAS “財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注”，以取代SAS 。第四次變遷（SAS →SAS ），與SAS ，SAS ，作出了一系列富有成效的改進(jìn)。 4）參考答案：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與審計(jì)客戶的適當(dāng)管理層交流，向其報(bào)告發(fā)現(xiàn)的舞弊線索；若懷疑最高管理層參與舞弊，則應(yīng)退出審計(jì)委托聘約，并在征求律師的意見后，決定是否對外公開其發(fā)現(xiàn)?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：目前主要看該類舞弊是否導(dǎo)致了南方發(fā)展公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不實(shí)表達(dá)。如果是，則注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)此類舞弊。若訴訟時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以下述理由為自己辯護(hù)：事務(wù)所的審計(jì)工作符合公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則要求，不存在過失；出具相應(yīng)審計(jì)工作底稿；企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，職權(quán)集中于各經(jīng)理，這是損失的主要原因。