【正文】 ）審計(jì)工作底稿不完整。某酒店審計(jì)項(xiàng)目中，有審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，無(wú)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，屬于審計(jì)工作底稿編制種類不完整。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的。據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約，是簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)，不編制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，雙方一旦發(fā)生法律糾紛，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所極為不利。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目中，缺乏存貨盤點(diǎn)及應(yīng)付賬款詢證的證據(jù)記錄，屬于審計(jì)工作底稿編制內(nèi)容不完整，各種業(yè)務(wù)底稿是形成審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，如果審計(jì)工作底稿編制內(nèi)容不完整，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、公正性，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量，增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)工作底稿記錄不確切。某電影公司審計(jì)項(xiàng)目中，所屬18家放映站，財(cái)務(wù)管理體制不相同、財(cái)務(wù)收支內(nèi)容復(fù)雜，僅以一句簡(jiǎn)單而籠統(tǒng)的表述作為審計(jì)計(jì)劃的范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟，顯然不能起到指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)、針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域及問(wèn)題獲取證據(jù)以及合理安排審計(jì)力量、控制審計(jì)成本的作用。（3）審計(jì)工作底稿手續(xù)不齊全。某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目中，現(xiàn)金盤點(diǎn)表相應(yīng)的責(zé)任單位、人員均無(wú)簽字蓋章，審計(jì)人員也只簽一個(gè)姓，會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的可靠性，并且容易產(chǎn)生責(zé)任不清、相互推諉的情況。（4）審計(jì)工作質(zhì)量沒(méi)保證。六單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師只用了7天時(shí)間出具了9份無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，如此審計(jì)效率，其審計(jì)質(zhì)量恐怕很難讓人放心。管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（4）賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（3）賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值（1）資產(chǎn)負(fù)債表存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕洺杀居?jì)算準(zhǔn)確（6）列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（2）(1)第一種情況，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司的做法符合一貫性原則的要求。第二種情況，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求。但這一情況屬于重大的不確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者注意。第三種情況，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司不調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，使會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但從應(yīng)該調(diào)整的金額(45萬(wàn)元)看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)。第四種情況，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司應(yīng)該計(jì)提當(dāng)年的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備32萬(wàn)元，公司的做法使會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但從應(yīng)該調(diào)整的金額看，還不至于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)。 第五種情況，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司當(dāng)年應(yīng)提設(shè)備折舊1萬(wàn)元(50X2％=1)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。第六種情況，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒(méi)有結(jié)果時(shí)，可以采用替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第七種情況，應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)楣纠麧?rùn)總額70％的部分無(wú)法驗(yàn)證其公允性，所以無(wú)法判斷公司會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允性。(2)如果只存在第三、第四兩種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榈谌?、第四兩種情況合計(jì)影響利潤(rùn)77(45+32)萬(wàn)元，公司賬面利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，公司的實(shí)際利潤(rùn)總額為23萬(wàn)元，這會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。續(xù)寫審計(jì)報(bào)告：三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)公司2003年涉及的訴訟案于2004年3月20日判決，公司應(yīng)向原告賠償45萬(wàn)元，公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；另外，公司2003年7月進(jìn)行短期投資，成本為112萬(wàn)元，2003年12月31日市價(jià)為80萬(wàn)，公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。我們提請(qǐng)公司據(jù)此調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被公司拒絕。如果按照我們的意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，公司的實(shí)際賬面利潤(rùn)總額為23萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《X X會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映A公司2003年12月31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽章) 中國(guó)X X市 2004年3月26 日(注：2004年3月26 日也可改為“除X項(xiàng)附注外為2004年3月18日，某項(xiàng)附注為3月26日”) （1）追查原因，如果是合理的變更資本，建議被審計(jì)單位變更合同、章程，重新驗(yàn)資和變更注冊(cè)登記。如果是評(píng)估調(diào)賬等不合理變更資本，建議調(diào)整。（2）建議調(diào)整，先彌補(bǔ)了虧損后盈余公積才可以轉(zhuǎn)增資本。（3）獲取或檢查被投資單位破產(chǎn)公告和已審計(jì)的清算報(bào)表，建議確認(rèn)資產(chǎn)損失，借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。（4）視同審計(jì)范圍受到限制，考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，建議被審單位按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。第（1）存在缺陷；理由：對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷售單送回銷售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)?！　〉冢?）不存在缺陷　　第（3）存在缺陷；理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬?！　〉冢?）存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對(duì)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單。底稿序號(hào) 審計(jì)證據(jù)的類型 證據(jù)可靠性排序 適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定 （1）自行編制的外部書面證據(jù)第4無(wú)（2）客戶持有的外部書面證據(jù)第2完整性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）直接獲取的外部書面證據(jù)第1存在，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）自行編制的外部書面證據(jù)第3計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。由于無(wú)法判斷少計(jì)50萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來(lái)巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。丁公司并未更正2002年的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)調(diào)。（5）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕簽字確認(rèn)，也未能提供管理層聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。（1）該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中給予以適當(dāng)披露。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：①實(shí)施必要的審計(jì)程序；②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；③針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。