【正文】 ）審計工作底稿不完整。某酒店審計項目中，有審計業(yè)務底稿，無審計業(yè)務約定書，屬于審計工作底稿編制種類不完整。審計業(yè)務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的。據(jù)以確定審計業(yè)務的委托與受托關系、明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約，是簽約雙方責任和義務履行情況的依據(jù)，不編制審計業(yè)務約定書，雙方一旦發(fā)生法律糾紛，對會計師事務所極為不利。某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目中，缺乏存貨盤點及應付賬款詢證的證據(jù)記錄，屬于審計工作底稿編制內容不完整，各種業(yè)務底稿是形成審計意見、作出審計結論的依據(jù)，如果審計工作底稿編制內容不完整，勢必會影響審計結論的準確性、公正性，從而影響審計工作質量，增加事務所的審計風險。（2）審計工作底稿記錄不確切。某電影公司審計項目中，所屬18家放映站，財務管理體制不相同、財務收支內容復雜，僅以一句簡單而籠統(tǒng)的表述作為審計計劃的范圍、目標、重點和步驟，顯然不能起到指導審計人員實施審計、針對重點領域及問題獲取證據(jù)以及合理安排審計力量、控制審計成本的作用。（3）審計工作底稿手續(xù)不齊全。某化纖廠審計項目中，現(xiàn)金盤點表相應的責任單位、人員均無簽字蓋章，審計人員也只簽一個姓，會影響審計證據(jù)的可靠性，并且容易產(chǎn)生責任不清、相互推諉的情況。（4）審計工作質量沒保證。六單位的年度會計報表審計項目中，2名注冊會計師只用了7天時間出具了9份無保留意見審計報告，對于年度會計報表審計項目，如此審計效率，其審計質量恐怕很難讓人放心。管理層的認定具體審計目標審計程序賬戶余額的權利和義務公司對存貨均擁有所有權（4）賬戶余額的完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（3）賬戶余額的計價和分攤（計價）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨的價值（1）資產(chǎn)負債表存貨的計價和分攤存貨成本計算準確（6）列報的準確性和計價存貨的計價基礎已在財務報表恰當披露（2）(1)第一種情況，應出具無保留意見的審計報告。公司的做法符合一貫性原則的要求。第二種情況，應出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。公司的做法符合會計準則和制度的要求。但這一情況屬于重大的不確定事項，注冊會計師應在審計報告的意見段后加強調事項段說明這一情況，以提醒會計報表使用者注意。第三種情況，應出具保留意見的審計報告。公司不調整2003年度會計報表，違反了會計準則和會計制度的規(guī)定，使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調整的金額(45萬元)看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。第四種情況，應出具保留意見的審計報告。公司應該計提當年的短期投資跌價準備32萬元，公司的做法使會計報表不能公允地反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但從應該調整的金額看，還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。 第五種情況，應出具無保留意見的審計報告。公司當年應提設備折舊1萬元(50X2％=1)，遠遠低于重要性水平，這一錯報事項不影響注冊會計師的審計意見。第六種情況，應出具無保留意見的審計報告。當應收賬款的函證沒有結果時，可以采用替代審計程序證實應收賬款的真實性。第七種情況，應出具無法表示意見的審計報告，因為公司利潤總額70％的部分無法驗證其公允性，所以無法判斷公司會計報表整體的公允性。(2)如果只存在第三、第四兩種情況，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。因為第三、第四兩種情況合計影響利潤77(45+32)萬元，公司賬面利潤總額100萬元，按照注冊會計師的意見，公司的實際利潤總額為23萬元，這會嚴重誤導會計報表使用者。續(xù)寫審計報告：三、導致否定意見的事項公司2003年涉及的訴訟案于2004年3月20日判決，公司應向原告賠償45萬元，公司僅在會計報表附注中進行了披露；另外，公司2003年7月進行短期投資，成本為112萬元，2003年12月31日市價為80萬，公司僅在會計報表附注中揭示了該市價。我們提請公司據(jù)此調整2003年度會計報表，被公司拒絕。如果按照我們的意見進行調整，公司的實際賬面利潤總額為23萬元。四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《X X會計制度》的規(guī)定，未能公允反映A公司2003年12月31 日的財務狀況以及2003年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 星海會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師(簽章) 中國注冊會計師(簽章) 中國X X市 2004年3月26 日(注：2004年3月26 日也可改為“除X項附注外為2004年3月18日，某項附注為3月26日”) （1）追查原因，如果是合理的變更資本，建議被審計單位變更合同、章程，重新驗資和變更注冊登記。如果是評估調賬等不合理變更資本，建議調整。（2）建議調整，先彌補了虧損后盈余公積才可以轉增資本。（3）獲取或檢查被投資單位破產(chǎn)公告和已審計的清算報表，建議確認資產(chǎn)損失，借記投資收益，貸記長期股權投資。（4）視同審計范圍受到限制，考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。（5）重大會計差錯，建議被審單位按照重大會計差錯采用追溯重述法進行調整。第（1）存在缺陷；理由：對于賒銷的則應當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權的信用額度進行調查。建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務銷售單，需要經(jīng)過公司授權人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)?！　〉冢?）不存在缺陷　　第（3）存在缺陷；理由：登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。建議：由兩個人分別登記收入明細賬和應收賬款明細賬?！　〉冢?）存在缺陷；理由：登記應收賬款備查簿的人員不能核對應收賬款的明細賬。建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。底稿序號 審計證據(jù)的類型 證據(jù)可靠性排序 適宜證實的管理層認定 （1）自行編制的外部書面證據(jù)第4無（2）客戶持有的外部書面證據(jù)第2完整性，計價和分攤（3）直接獲取的外部書面證據(jù)第1存在，計價和分攤（4）自行編制的外部書面證據(jù)第3計價和分攤（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。（2）（標準）無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚恚乙堰m當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關聯(lián)方關系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。（4）帶強調事項段無保留意見的審計報告。丁公司并未更正2002年的財務報表，所以注冊會計師應強調。（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理層對已審計財務報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。（1）該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2006年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表中給予以適當披露。（2）注冊會計師采取的措施有：①實施必要的審計程序；②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；③針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應增加強調事項段。（3）注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。