【正文】 注冊會計師可實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦颍院侠泶_信會計報表使用者知悉修改情況。第十八章答1(1)　　附件一 投入資本明細賬　　被審驗單位名稱：ABC有限責任公司　　截止2003年3月31日 貨幣單位：萬美元投資者 名稱注冊資本投入資本金額出資比例貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計占注冊資本總額比例甲公司180060%450%乙公司120040%450172622%合計3000100%450%編制單位：公正會計師事務所　　注冊會計師：陳方　王海　　(2) 驗資報告　　ABC有限責任公司　　我們接受委托，對貴公司截至2003年3月31日止的實收資本及相關的資產(chǎn)和負債的真實性、合法性進行了審核，在審驗過程中，我們按照《獨立審計實務公告第1號—驗資》的要求，實施了必要的審驗程序。貴公司的責任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，我們的責任是按照《獨立審計實務公告第1號—驗資》的要求，出具真實、合法的驗資報告?！　≠F公司的注冊資本為3000萬美元。根據(jù)我們的審驗，截止2003年3月31日止，全部為實收資本。，，無形資產(chǎn)450萬美元?！　「鶕?jù)經(jīng)批準的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，甲公司應于2003年3月31日前繳付貨幣資金200萬美圓，，乙公司應于2003年3月31日前繳付貨幣資金600萬美圓，實際繳付450萬美圓，未按規(guī)定繳足金額為150萬美圓。附件一：投入資本明細表附件二：驗資事項說明杭州公正會計師事務所　　 注冊會計師：陳方　王海 2003年4月8日 答（1）針對甲公司出資的b專利權，A和B注冊會計師應當實施以下具體審驗程序：①檢查b專利權的出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；②專利權人為全民所有制單位，檢查專利權轉讓是否經(jīng)過上級主管部門批準；③檢查b專利證書，驗證出資前的產(chǎn)權是否歸出資者所有；④檢查b專利權是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認；⑤檢查專利出資金額占注冊資本的比例是否符合國家的有關規(guī)定；⑥檢查b專利權是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關手續(xù)的承諾函。⑦核對b專利權在出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。（2）在審驗過程中，A和B注冊會計師遇到下列情形時，應當拒絕出具驗資報告并解除驗資業(yè)務約定：①被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料；②被審驗單位或其出資者對注冊會計師實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗；③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明；（3）驗資報告中的不妥之處包括：①收件人為驗資業(yè)務的委托人，驗資報告應當載明收件人全稱。X公司（籌）董事會應改為X有限責任公司（籌）全體股東。②在驗資報告的范圍段中出資者及被審驗單位的責任表述不準確。應當表述為“出資者及被審驗單位的責任是按照國家相關法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責任”。③在驗資報告的范圍段中審驗依據(jù)不正確。應當表述為“注冊會計師的審驗依據(jù)是《獨立審計實務公告第1號――驗資》進行的”。④在本題目驗資報告中第一段和第二段應合為一段，作為驗資報告的范圍段。⑤在意見段中“經(jīng)我們審驗，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應使用大寫。⑥在意見段中“……知識產(chǎn)權出資300萬元”后應說明知識產(chǎn)權出資的比例，即補充“知識產(chǎn)權出資金額占注冊資本的比例為10%”。⑦本題目中缺少驗資報告的說明段，應增加“本驗資報告供貴公司（籌）申請設立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關?！绷硗?，甲公司股入的a機器設備和b專利權雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關財產(chǎn)權轉移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關規(guī)定，在X公司成立后6個月辦妥妥b專利權轉讓登記手續(xù)，注冊會計師也應在驗資報告的說明段中予以說明，因此，還應增加“截至2002年2月28日止，以專利權出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權轉讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關規(guī)定在公司成立后6個月內(nèi)辦妥b專利權轉讓登記手續(xù)，并報公司登記機關備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項”內(nèi)容，而應屬于驗資報告說明段內(nèi)容。⑧注冊會計師于2002年3月2日結束外勤工作，因此，驗資報告日應為2002年3月2日，而不是2002年3月4日。第十九章答1上述盈利預測審核報告存在以下不恰當之處：　　（1）報告名稱錯誤，應當為盈利預測審核報告；　?。?）收件人錯誤，應當為X股份有限公司全體股東；　　（3）范圍段中存在五處不恰當之處；　　會計政策　　二是盈利預測的責任主體貴公司不恰當，應改為貴公司董事會；　　三是盈利預測的責任內(nèi)容盈利預測報告的編制及其實現(xiàn)不恰當，應改為盈利預測的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎；　　四是審核依據(jù)《獨立審計準則》不恰當，應改為《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》；　　五是審核程序實施了包括審查會計記錄等我們認為必要的審核程序不恰當，應改為實施了必要的審核程序；　?。?）意見段中存在兩處不恰當之處：　　一是上述盈利預測所依據(jù)的基本假設無證據(jù)表明其存在不合理之處應改為上述盈利預測所依據(jù)的基本假設已充分披露，無證據(jù)表明這些假設是不合理的；　　二是所選用的會計處理方法符合一貫性原則應改為所選用的會計政策與實際采用的相關會計政策一致；　　（5）報告日期錯誤，準確的報告日期應為2001年12月28日。2. A公司內(nèi)部控制有以下嚴重的缺陷：（1）業(yè)務部門負責業(yè)務的批準與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉庫管理及商品明細賬的記錄，不符合不相容職務應分工管理的原則，權力過于集中；（2）財會部門不設藥品明細賬，結轉藥品成本采用實地盤存制，不符合會計工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；（3）以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務未由專人（出納）負責，業(yè)務部門批準回扣又由業(yè)務部門領回現(xiàn)金用于發(fā)放；（4）盤點藥品不應該由業(yè)務部門負責，而由財會部門負責；（5）發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會計制度的規(guī)定；（6）藥品未按倉庫進行管理和登記，不利于分清責任。鑒于A公司的內(nèi)部控制存在著重大缺陷，可能導致重大錯誤或舞弊問題的產(chǎn)生，即便A公司已經(jīng)對重大缺陷進行了書面聲明，注冊會計師李明也應該發(fā)表否定意見。出具內(nèi)部控制審核報告如下：內(nèi)部控制審核報告A股份有限公司:我們接受委托，審核了貴公司治理層對年月日與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導意見》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。A公司的內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：1．業(yè)務部門負責業(yè)務的批準與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉庫管理及商品明細賬的記錄，不符合不相容職務應分工管理的原則，權力過于集中；2．財會部門不設藥品明細賬，結轉藥品成本采用實地盤存制，不符合會計工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；3．以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務未由專人（出納）負責，業(yè)務部門批準回扣又由業(yè)務部門領回現(xiàn)金用于發(fā)放；4．盤點藥品由業(yè)務部門負責，而不是由財會部門負責；5．發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會計制度的規(guī)定；6．藥品未按倉庫進行管理和登記，不利于分清責任。上述內(nèi)部控制的重大缺陷有可能造成的銷售收入、銷售成本、銷售利潤、存貨、現(xiàn)金、應交稅金等不真實、不完整、不正確，財務報表存在重大錯報的風險。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。我們認為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，貴公司未能按照標準于年月日保持與會計報表相關的有效的內(nèi)部控制。會計師事務所（公章） 中國注冊會計師 李明地 址 年月日