【正文】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查B公司所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用者知悉修改情況。第十八章答1(1)　　附件一 投入資本明細(xì)賬　　被審驗(yàn)單位名稱：ABC有限責(zé)任公司　　截止2003年3月31日 貨幣單位：萬(wàn)美元投資者 名稱注冊(cè)資本投入資本金額出資比例貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)占注冊(cè)資本總額比例甲公司180060%450%乙公司120040%450172622%合計(jì)3000100%450%編制單位：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳方　王?！　?2) 驗(yàn)資報(bào)告　　ABC有限責(zé)任公司　　我們接受委托，對(duì)貴公司截至2003年3月31日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行了審核，在審驗(yàn)過(guò)程中，我們按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》的要求，實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序。貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn)資報(bào)告。　　貴公司的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)美元。根據(jù)我們的審驗(yàn)，截止2003年3月31日止，全部為實(shí)收資本。，，無(wú)形資產(chǎn)450萬(wàn)美元?！　「鶕?jù)經(jīng)批準(zhǔn)的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，甲公司應(yīng)于2003年3月31日前繳付貨幣資金200萬(wàn)美圓，，乙公司應(yīng)于2003年3月31日前繳付貨幣資金600萬(wàn)美圓，實(shí)際繳付450萬(wàn)美圓，未按規(guī)定繳足金額為150萬(wàn)美圓。附件一：投入資本明細(xì)表附件二：驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明杭州公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳方　王海 2003年4月8日 答（1）針對(duì)甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下具體審驗(yàn)程序：①檢查b專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；②專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)；③檢查b專利證書，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；④檢查b專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)；⑤檢查專利出資金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；⑥檢查b專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。⑦核對(duì)b專利權(quán)在出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。（2）在審驗(yàn)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定：①被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；②被審驗(yàn)單位或其出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)；③被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明；（3）驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處包括：①收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。X公司（籌）董事會(huì)應(yīng)改為X有限責(zé)任公司（籌）全體股東。②在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)表述為“出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任”。③在驗(yàn)資報(bào)告的范圍段中審驗(yàn)依據(jù)不正確。應(yīng)當(dāng)表述為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》進(jìn)行的”。④在本題目驗(yàn)資報(bào)告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗(yàn)資報(bào)告的范圍段。⑤在意見段中“經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3000萬(wàn)元”表述不規(guī)范，注冊(cè)資本合計(jì)人民幣應(yīng)使用大寫。⑥在意見段中“……知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資300萬(wàn)元”后應(yīng)說(shuō)明知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補(bǔ)充“知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為10%”。⑦本題目中缺少驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段，應(yīng)增加“本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)?！绷硗?，甲公司股入的a機(jī)器設(shè)備和b專利權(quán)雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個(gè)月辦妥妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以說(shuō)明，因此，還應(yīng)增加“截至2002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項(xiàng)”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段內(nèi)容。⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，因此，驗(yàn)資報(bào)告日應(yīng)為2002年3月2日，而不是2002年3月4日。第十九章答1上述盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告存在以下不恰當(dāng)之處：　　（1）報(bào)告名稱錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)為盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告；　?。?）收件人錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)為X股份有限公司全體股東；　　（3）范圍段中存在五處不恰當(dāng)之處；　　會(huì)計(jì)政策　　二是盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任主體貴公司不恰當(dāng)，應(yīng)改為貴公司董事會(huì)；　　三是盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任內(nèi)容盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制及其實(shí)現(xiàn)不恰當(dāng)，應(yīng)改為盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)；　　四是審核依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不恰當(dāng)，應(yīng)改為《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核》；　　五是審核程序?qū)嵤┝税▽彶闀?huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序不恰當(dāng)，應(yīng)改為實(shí)施了必要的審核程序；　　（4）意見段中存在兩處不恰當(dāng)之處：　　一是上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)無(wú)證據(jù)表明其存在不合理之處應(yīng)改為上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，無(wú)證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；　　二是所選用的會(huì)計(jì)處理方法符合一貫性原則應(yīng)改為所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策一致；　　（5）報(bào)告日期錯(cuò)誤，準(zhǔn)確的報(bào)告日期應(yīng)為2001年12月28日。2. A公司內(nèi)部控制有以下嚴(yán)重的缺陷：（1）業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)管理及商品明細(xì)賬的記錄，不符合不相容職務(wù)應(yīng)分工管理的原則，權(quán)力過(guò)于集中；（2）財(cái)會(huì)部門不設(shè)藥品明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本采用實(shí)地盤存制，不符合會(huì)計(jì)工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；（3）以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)未由專人（出納）負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)回扣又由業(yè)務(wù)部門領(lǐng)回現(xiàn)金用于發(fā)放；（4）盤點(diǎn)藥品不應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)；（5）發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（6）藥品未按倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理和登記，不利于分清責(zé)任。鑒于A公司的內(nèi)部控制存在著重大缺陷，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)誤或舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生，即便A公司已經(jīng)對(duì)重大缺陷進(jìn)行了書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明也應(yīng)該發(fā)表否定意見。出具內(nèi)部控制審核報(bào)告如下：內(nèi)部控制審核報(bào)告A股份有限公司:我們接受委托，審核了貴公司治理層對(duì)年月日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。A公司的內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：1．業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)管理及商品明細(xì)賬的記錄，不符合不相容職務(wù)應(yīng)分工管理的原則，權(quán)力過(guò)于集中；2．財(cái)會(huì)部門不設(shè)藥品明細(xì)賬，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本采用實(shí)地盤存制，不符合會(huì)計(jì)工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；3．以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)未由專人（出納）負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)回扣又由業(yè)務(wù)部門領(lǐng)回現(xiàn)金用于發(fā)放；4．盤點(diǎn)藥品由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而不是由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)；5．發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；6．藥品未按倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理和登記，不利于分清責(zé)任。上述內(nèi)部控制的重大缺陷有可能造成的銷售收入、銷售成本、銷售利潤(rùn)、存貨、現(xiàn)金、應(yīng)交稅金等不真實(shí)、不完整、不正確，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。我們認(rèn)為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，貴公司未能按照標(biāo)準(zhǔn)于年月日保持與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 李明地 址 年月日