【正文】 注冊會計師可實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦颍院侠泶_信會計報表使用者知悉修改情況。第十八章答1(1)　　附件一 投入資本明細賬　　被審驗單位名稱：ABC有限責任公司　　截止2003年3月31日 貨幣單位：萬美元投資者 名稱注冊資本投入資本金額出資比例貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計占注冊資本總額比例甲公司180060%450%乙公司120040%450172622%合計3000100%450%編制單位：公正會計師事務(wù)所　　注冊會計師：陳方　王海　　(2) 驗資報告　　ABC有限責任公司　　我們接受委托，對貴公司截至2003年3月31日止的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負債的真實性、合法性進行了審核，在審驗過程中，我們按照《獨立審計實務(wù)公告第1號—驗資》的要求，實施了必要的審驗程序。貴公司的責任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，我們的責任是按照《獨立審計實務(wù)公告第1號—驗資》的要求，出具真實、合法的驗資報告?！　≠F公司的注冊資本為3000萬美元。根據(jù)我們的審驗，截止2003年3月31日止，全部為實收資本。，，無形資產(chǎn)450萬美元?！　「鶕?jù)經(jīng)批準的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，甲公司應(yīng)于2003年3月31日前繳付貨幣資金200萬美圓，，乙公司應(yīng)于2003年3月31日前繳付貨幣資金600萬美圓，實際繳付450萬美圓，未按規(guī)定繳足金額為150萬美圓。附件一：投入資本明細表附件二：驗資事項說明杭州公正會計師事務(wù)所　　 注冊會計師：陳方　王海 2003年4月8日 答（1）針對甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊會計師應(yīng)當實施以下具體審驗程序：①檢查b專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；②專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準；③檢查b專利證書，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有；④檢查b專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認；⑤檢查專利出資金額占注冊資本的比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定；⑥檢查b專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。⑦核對b專利權(quán)在出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。（2）在審驗過程中，A和B注冊會計師遇到下列情形時，應(yīng)當拒絕出具驗資報告并解除驗資業(yè)務(wù)約定：①被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料；②被審驗單位或其出資者對注冊會計師實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗；③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明；（3）驗資報告中的不妥之處包括：①收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人，驗資報告應(yīng)當載明收件人全稱。X公司（籌）董事會應(yīng)改為X有限責任公司（籌）全體股東。②在驗資報告的范圍段中出資者及被審驗單位的責任表述不準確。應(yīng)當表述為“出資者及被審驗單位的責任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責任”。③在驗資報告的范圍段中審驗依據(jù)不正確。應(yīng)當表述為“注冊會計師的審驗依據(jù)是《獨立審計實務(wù)公告第1號――驗資》進行的”。④在本題目驗資報告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗資報告的范圍段。⑤在意見段中“經(jīng)我們審驗，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元”表述不規(guī)范，注冊資本合計人民幣應(yīng)使用大寫。⑥在意見段中“……知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元”后應(yīng)說明知識產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補充“知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%”。⑦本題目中缺少驗資報告的說明段，應(yīng)增加“本驗資報告供貴公司（籌）申請設(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)?！绷硗?，甲公司股入的a機器設(shè)備和b專利權(quán)雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個月辦妥妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊會計師也應(yīng)在驗資報告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加“截至2002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機關(guān)備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗資報告說明段內(nèi)容。⑧注冊會計師于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，因此，驗資報告日應(yīng)為2002年3月2日，而不是2002年3月4日。第十九章答1上述盈利預(yù)測審核報告存在以下不恰當之處：　?。?）報告名稱錯誤，應(yīng)當為盈利預(yù)測審核報告；　?。?）收件人錯誤，應(yīng)當為X股份有限公司全體股東；　?。?）范圍段中存在五處不恰當之處；　　會計政策　　二是盈利預(yù)測的責任主體貴公司不恰當，應(yīng)改為貴公司董事會；　　三是盈利預(yù)測的責任內(nèi)容盈利預(yù)測報告的編制及其實現(xiàn)不恰當，應(yīng)改為盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)；　　四是審核依據(jù)《獨立審計準則》不恰當，應(yīng)改為《獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》；　　五是審核程序?qū)嵤┝税▽彶闀嬘涗浀任覀冋J為必要的審核程序不恰當，應(yīng)改為實施了必要的審核程序；　?。?）意見段中存在兩處不恰當之處：　　一是上述盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)無證據(jù)表明其存在不合理之處應(yīng)改為上述盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，無證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；　　二是所選用的會計處理方法符合一貫性原則應(yīng)改為所選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策一致；　?。?）報告日期錯誤，準確的報告日期應(yīng)為2001年12月28日。2. A公司內(nèi)部控制有以下嚴重的缺陷：（1）業(yè)務(wù)部門負責業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉庫管理及商品明細賬的記錄，不符合不相容職務(wù)應(yīng)分工管理的原則，權(quán)力過于集中；（2）財會部門不設(shè)藥品明細賬，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本采用實地盤存制，不符合會計工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；（3）以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)未由專人（出納）負責，業(yè)務(wù)部門批準回扣又由業(yè)務(wù)部門領(lǐng)回現(xiàn)金用于發(fā)放；（4）盤點藥品不應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門負責，而由財會部門負責；（5）發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會計制度的規(guī)定；（6）藥品未按倉庫進行管理和登記，不利于分清責任。鑒于A公司的內(nèi)部控制存在著重大缺陷，可能導(dǎo)致重大錯誤或舞弊問題的產(chǎn)生，即便A公司已經(jīng)對重大缺陷進行了書面聲明，注冊會計師李明也應(yīng)該發(fā)表否定意見。出具內(nèi)部控制審核報告如下：內(nèi)部控制審核報告A股份有限公司:我們接受委托，審核了貴公司治理層對年月日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。A公司的內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：1．業(yè)務(wù)部門負責業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行、開銷售發(fā)票、倉庫管理及商品明細賬的記錄，不符合不相容職務(wù)應(yīng)分工管理的原則，權(quán)力過于集中；2．財會部門不設(shè)藥品明細賬，結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本采用實地盤存制，不符合會計工作規(guī)范和內(nèi)部控制的要求；3．以現(xiàn)金方式支付回扣不符合現(xiàn)金管理的規(guī)定，且辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)未由專人（出納）負責，業(yè)務(wù)部門批準回扣又由業(yè)務(wù)部門領(lǐng)回現(xiàn)金用于發(fā)放；4．盤點藥品由業(yè)務(wù)部門負責，而不是由財會部門負責；5．發(fā)生銷售折扣開紅字發(fā)票并沖抵銷售收入不符合增值稅發(fā)票管理辦法及會計制度的規(guī)定；6．藥品未按倉庫進行管理和登記，不利于分清責任。上述內(nèi)部控制的重大缺陷有可能造成的銷售收入、銷售成本、銷售利潤、存貨、現(xiàn)金、應(yīng)交稅金等不真實、不完整、不正確，財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。我們認為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，貴公司未能按照標準于年月日保持與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師 李明地 址 年月日