【正文】 。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計其對CA公司2007年度財務報表的影響。四、審計意見我們認為，除了前段所述情況外，CA公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所（公章） 中國注冊會計師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國北京 姜某（簽名并蓋章） 報告日期：2008年2月10日1審計人員王敏在對BD公司2002年度財務報表審計時，通過與該公司管理當局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導致該公司年度財務報表失實的錯誤與舞弊。 要求：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任。 （2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任。 參考答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導致會計報表嚴重失實的風險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應以應有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導致會計報表嚴重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責任是：①以適當方式向公司管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應當向公司高層管理人員報告；③當懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應當考慮采取適當?shù)拇胧槐匾獣r應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。1【資料】誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員，負責對宏光股份有限公司的存貨進行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進行觀察并進行適當?shù)某辄c，遇到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。（2）宏光公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。（3）運輸部門有一批產品D，沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產品已經出售給H公司。（4）注冊會計師小魏抽點C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點嚴重有誤。（5）注冊會計師小魏了解到產品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學物品。【要求】針對情況（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應當如何處理？參考答案：（1）注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前，應該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進行盤點。（2）注冊會計師小魏應建議宏光公司對廢品與毀損品進行盤點，并關注其品質狀況。（3）注冊會計師小魏應當追加審計程序，查閱宏光公司有關的購銷協(xié)議、結算憑證，以證實運輸部門的產品D的所有權。同時，結合截止性測試以證實銷售產品D是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產品D應列入宏光公司的存貨。（4）注冊會計師應建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關的情況。（5）注冊會計師小魏在評價38個城市的零售連鎖商店的內部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產品A進行監(jiān)盤?；蚶蒙夏耆珖?8個城市零售連鎖商店的產品A盤點資料進行分析性復核程序或利用內部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產品A的盤點資料。（6）注冊會計師小魏在評價內部控制值得信賴的基礎上，應當了解和觀察儲存原材料A的處所或設備；審閱購貨、生產和銷售記錄。必要時，應當獲取檢查宏光公司對其生產、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進行詢證。1【資料】注冊會計師張進在審計宏峰公司“應收賬款”項目，在實施函證程序時，發(fā)現(xiàn)：（1）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱，所購貨物從未收到。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元。（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。【要求】（1）針對情況（1），如果注冊會計師張進檢查相關的發(fā)運憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運出，注冊會計師張進應當提出什么建議？（2）針對情況（2），如果注冊會計師張進查明雙方差額的原因是宏峰公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應當如何處理？（3）針對情況（3），注冊會計師張進下一步應當如何處理？參考答案：（1）注冊會計師張進應當建議宏峰公司對D公司的貨款再次進行函證，以確認D公司貨物是否已收到。（2）注冊會計師張進應當建議宏峰公司進行會計串戶的賬戶調整處理。（3）注冊會計師張進未能收到回函時，應當考慮對B公司欠款2500萬元再次函證，或實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1【資料】（1）甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產為3500萬元。（2）乙公司為中外合資經營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的利潤1000萬元出資設立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業(yè)。（3）設立中外合資企業(yè)丙公司，其外方股東以機器設備出資，該機器設備發(fā)票價值為300萬美元；報關價值為360萬美元，進出口商品檢驗檢疫局出具的價值鑒定書上標明的價值為270萬美元。（4）丁公司經國家批準實施債轉股，其原注冊資本為3000萬元，審計后的資產總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產為3100萬元。實施債轉股的相關批準文件規(guī)定：丁公司的債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉為股權，:1?！疽蟆浚?）針對情況（1），請問擬成立的股份公司中甲公司原出資者折股出資額應為多少？為什么？（2）針對情況（2），注冊會計師應當獲取什么審計證據(jù)才能驗證確認該外商獨資企業(yè)實收的注冊資本為人民幣1000萬元？（3）針對情況（3），注冊會計師驗證該進口機器設備出資價值為多少？為什么？如果登記注冊的幣種為人民幣，應選擇什么時間的匯率進行折算？（4）針對情況（4），注冊會計師驗證時，確認丁公司實施債轉股后的注冊資本多少？為什么？參考答案：（1）擬成立的股份公司中甲公司原出資者折股出資額應為3500萬元，變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗，資產負債=凈資產。（2）注冊會計師應當獲取外方股東從乙公司分得利潤1000萬元的利潤分配的文件、乙公司匯入外商獨資企業(yè)1000萬元匯款憑證和外商獨資企業(yè)驗資匯入款1000萬元銀行詢證函才能驗證確認該外商獨資企業(yè)實收的注冊資金為人民幣1000萬元。（3）注冊會計師驗證該進口機器設備出資價值為270萬美元，國家法規(guī)規(guī)定進出口商品檢驗檢疫局出具的價值鑒定書上標明的價值為法定價值。如果登記注冊的幣種為人民幣，應選擇簽訂機器設備投資合同中兩方確認匯率的時間或發(fā)票記載時間的匯率進行折算。（4）注冊會計師驗證時，確認丁公司實施債轉股后的注冊資本3800萬元。債務1000萬元，豁免40萬元，債轉股資金=（100040）/=800萬元，原注冊資本3000萬元，加上債轉股資本800萬元，實施債轉股后注冊資本3800萬元。16.【資料】注冊會計師任民和李娟接受任務對大光公司2005年度會計報表進行審計，正在實施截止期測試，以2005年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗收報告時發(fā)現(xiàn)：（1）2005年12月26日已驗收入庫的原材料A，由于其購貨發(fā)票2006年1月8日收到，記入2006年1月賬內，其會計處理為：借記存貨——原材料A 150000元，應交稅金——應交增值稅（進項稅額）25500元，貸記應付賬款175500元。（2）2005年12月28日收到D公司發(fā)票，記入賬內，增加購進存貨20萬元，但對應的原材料2006年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。以2005年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運憑證時發(fā)現(xiàn)：（3）2005年12月8日確認銷售給C公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運憑證；但該筆銷售在2006年2月3日以紅字發(fā)票作了銷售退回，沒有入庫單?！疽蟆浚?）對于情況（1）—（3），分別指出大光公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。（2）結合實務，分別指出存貨截止和銷售截止測試的關鍵所在。參考答案：（1）對于情況（1），大光公司的會計處理不正確，對資產負債表流動資產中存貨少列15萬元，注冊會計師建議調整購入存貨的會計處理。對于情況（2），大光公司的會計處理正確。對于情況（3），大光公司的會計處理不正確，虛構銷售收入，屬會計舞弊，對利潤表虛列主營業(yè)務收入和利潤，注冊會計師建議沖銷銷售收入。（2）對期末存貨截止期測試，應該以期末存貨的實際數(shù)量為準，對“料到單到”的存貨以實際到位數(shù)量為準；對“料到單未到”的存貨，在期末應該暫估價入庫，等待將來發(fā)票到后再正式入賬；對“單到料未到”的存貨，應該作為在途物資處理。對商品銷售截止期的測試，主要掌握商品銷售實現(xiàn)的標準，根據(jù)《企業(yè)會計準則14號 — 收入》應該同時具備五項標準：①企業(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已經出售的商品實施有效的控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已經發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。17