【正文】 。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計其對CA公司2007年度財務(wù)報表的影響。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國北京 姜某（簽名并蓋章） 報告日期：2008年2月10日1審計人員王敏在對BD公司2002年度財務(wù)報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度財務(wù)報表失實(shí)的錯誤與舞弊。 要求：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。 （2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。 參考答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是：①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?；必要時應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。1【資料】誠信會計師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）宏光公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。（3）運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品D，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（4）注冊會計師小魏抽點(diǎn)C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。（5）注冊會計師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品。【要求】針對情況（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？參考答案：（1）注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點(diǎn)前，應(yīng)該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）注冊會計師小魏應(yīng)建議宏光公司對廢品與毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊會計師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實(shí)銷售產(chǎn)品D是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。（4）注冊會計師應(yīng)建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。（5）注冊會計師小魏在評價38個城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤?；蚶蒙夏耆珖?8個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品A的盤點(diǎn)資料。（6）注冊會計師小魏在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲存原材料A的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時，應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢證。1【資料】注冊會計師張進(jìn)在審計宏峰公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時，發(fā)現(xiàn)：（1）D公司欠款10萬元，收到對方詢證函回函稱，所購貨物從未收到。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元。（3）B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函?！疽蟆浚?）針對情況（1），如果注冊會計師張進(jìn)檢查相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證時發(fā)現(xiàn)貨物卻已運(yùn)出，注冊會計師張進(jìn)應(yīng)當(dāng)提出什么建議？（2）針對情況（2），如果注冊會計師張進(jìn)查明雙方差額的原因是宏峰公司會計處理串戶，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？（3）針對情況（3），注冊會計師張進(jìn)下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？參考答案：（1）注冊會計師張進(jìn)應(yīng)當(dāng)建議宏峰公司對D公司的貨款再次進(jìn)行函證，以確認(rèn)D公司貨物是否已收到。（2）注冊會計師張進(jìn)應(yīng)當(dāng)建議宏峰公司進(jìn)行會計串戶的賬戶調(diào)整處理。（3）注冊會計師張進(jìn)未能收到回函時，應(yīng)當(dāng)考慮對B公司欠款2500萬元再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1【資料】（1）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬元，負(fù)債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。（2）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的利潤1000萬元出資設(shè)立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨(dú)資企業(yè)。（3）設(shè)立中外合資企業(yè)丙公司，其外方股東以機(jī)器設(shè)備出資，該機(jī)器設(shè)備發(fā)票價值為300萬美元；報關(guān)價值為360萬美元，進(jìn)出口商品檢驗(yàn)檢疫局出具的價值鑒定書上標(biāo)明的價值為270萬美元。（4）丁公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：丁公司的債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，:1?！疽蟆浚?）針對情況（1），請問擬成立的股份公司中甲公司原出資者折股出資額應(yīng)為多少？為什么？（2）針對情況（2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取什么審計證據(jù)才能驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊資本為人民幣1000萬元？（3）針對情況（3），注冊會計師驗(yàn)證該進(jìn)口機(jī)器設(shè)備出資價值為多少？為什么？如果登記注冊的幣種為人民幣，應(yīng)選擇什么時間的匯率進(jìn)行折算？（4）針對情況（4），注冊會計師驗(yàn)證時，確認(rèn)丁公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本多少？為什么？參考答案：（1）擬成立的股份公司中甲公司原出資者折股出資額應(yīng)為3500萬元，變更驗(yàn)資是指注冊會計師對被審驗(yàn)單位申請變更登記的注冊資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)，資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取外方股東從乙公司分得利潤1000萬元的利潤分配的文件、乙公司匯入外商獨(dú)資企業(yè)1000萬元匯款憑證和外商獨(dú)資企業(yè)驗(yàn)資匯入款1000萬元銀行詢證函才能驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊資金為人民幣1000萬元。（3）注冊會計師驗(yàn)證該進(jìn)口機(jī)器設(shè)備出資價值為270萬美元，國家法規(guī)規(guī)定進(jìn)出口商品檢驗(yàn)檢疫局出具的價值鑒定書上標(biāo)明的價值為法定價值。如果登記注冊的幣種為人民幣，應(yīng)選擇簽訂機(jī)器設(shè)備投資合同中兩方確認(rèn)匯率的時間或發(fā)票記載時間的匯率進(jìn)行折算。（4）注冊會計師驗(yàn)證時，確認(rèn)丁公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本3800萬元。債務(wù)1000萬元，豁免40萬元，債轉(zhuǎn)股資金=（100040）/=800萬元，原注冊資本3000萬元，加上債轉(zhuǎn)股資本800萬元，實(shí)施債轉(zhuǎn)股后注冊資本3800萬元。16.【資料】注冊會計師任民和李娟接受任務(wù)對大光公司2005年度會計報表進(jìn)行審計，正在實(shí)施截止期測試，以2005年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗(yàn)收報告時發(fā)現(xiàn)：（1）2005年12月26日已驗(yàn)收入庫的原材料A，由于其購貨發(fā)票2006年1月8日收到，記入2006年1月賬內(nèi)，其會計處理為：借記存貨——原材料A 150000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500元，貸記應(yīng)付賬款175500元。（2）2005年12月28日收到D公司發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進(jìn)存貨20萬元，但對應(yīng)的原材料2006年2月才收到并驗(yàn)收入庫，該原材料采用實(shí)地盤存制，并以個別計價法核算。以2005年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證時發(fā)現(xiàn)：（3）2005年12月8日確認(rèn)銷售給C公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運(yùn)憑證；但該筆銷售在2006年2月3日以紅字發(fā)票作了銷售退回，沒有入庫單?！疽蟆浚?）對于情況（1）—（3），分別指出大光公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。（2）結(jié)合實(shí)務(wù)，分別指出存貨截止和銷售截止測試的關(guān)鍵所在。參考答案：（1）對于情況（1），大光公司的會計處理不正確，對資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)中存貨少列15萬元，注冊會計師建議調(diào)整購入存貨的會計處理。對于情況（2），大光公司的會計處理正確。對于情況（3），大光公司的會計處理不正確，虛構(gòu)銷售收入，屬會計舞弊，對利潤表虛列主營業(yè)務(wù)收入和利潤，注冊會計師建議沖銷銷售收入。（2）對期末存貨截止期測試，應(yīng)該以期末存貨的實(shí)際數(shù)量為準(zhǔn)，對“料到單到”的存貨以實(shí)際到位數(shù)量為準(zhǔn)；對“料到單未到”的存貨，在期末應(yīng)該暫估價入庫，等待將來發(fā)票到后再正式入賬；對“單到料未到”的存貨，應(yīng)該作為在途物資處理。對商品銷售截止期的測試，主要掌握商品銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號 — 收入》應(yīng)該同時具備五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：①企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效的控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。17