【正文】 作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計(jì)提折舊。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。②應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。A公司B公司500002500壞賬準(zhǔn)備5000甲材料50000低值易耗品1000020000委托代銷商品60000400039000預(yù)收賬款5000要求：核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說(shuō)明理由。（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計(jì)填列；應(yīng)為39000+2500=41500。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積）（同教材P181的練習(xí)思考題3）要求：指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見(jiàn)。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬(wàn)元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。參考答案：（1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來(lái)確定收入與成本。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2007年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。該產(chǎn)品于2008年1月5日送出，但未包括在2007年12月31日存貨內(nèi)。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。（4）應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。在本次審計(jì)過(guò)程中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：①原承接CA股份有限公司2006年年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。③CA股份有限公司2007年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報(bào)表附注中披露。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見(jiàn)，而該訴訟到2008年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。125]貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2375 如果該公司接受建議，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較，如果不超過(guò)重要性水平，則應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，否則，則需出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告如下：審 計(jì) 報(bào) 告CA股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無(wú)法估計(jì)其對(duì)CA公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 要求：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。1【資料】誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。（3）運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品D，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司?！疽蟆酷槍?duì)情況（1）——（6），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在B材料盤點(diǎn)前，應(yīng)該與大為公司寄存的B材料分開(kāi)擺放，便于對(duì)宏光公司的B材料進(jìn)行盤點(diǎn)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對(duì)C倉(cāng)庫(kù)的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的文件報(bào)告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢證。【要求】（1）針對(duì)情況（1），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)檢查相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)貨物卻已運(yùn)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)應(yīng)當(dāng)提出什么建議？（2）針對(duì)情況（2），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)查明雙方差額的原因是宏峰公司會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？（3）針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)應(yīng)當(dāng)建議宏峰公司對(duì)D公司的貨款再次進(jìn)行函證，以確認(rèn)D公司貨物是否已收到。甲公司原注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：丁公司的債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元給予豁免，960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)，:1。如果登記注冊(cè)的幣種為人民幣，應(yīng)選擇簽訂機(jī)器設(shè)備投資合同中兩方確認(rèn)匯率的時(shí)間或發(fā)票記載時(shí)間的匯率進(jìn)行折算。（2）2005年12月28日收到D公司發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購(gòu)進(jìn)存貨20萬(wàn)元，但對(duì)應(yīng)的原材料2006年2月才收到并驗(yàn)收入庫(kù)，該原材料采用實(shí)地盤存制，并以個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。參考答案：（1）對(duì)于情況（1），大光公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)中存貨少列15萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理。對(duì)商品銷售截止期的測(cè)試，主要掌握商品銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào) — 收入》應(yīng)該同時(shí)具備五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：①企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效的控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于情況（3），大光公司的會(huì)計(jì)處理不正確，虛構(gòu)銷售收入，屬會(huì)計(jì)舞弊，對(duì)利潤(rùn)表虛列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議沖銷銷售收入?！疽蟆浚?）對(duì)于情況（1）—（3），分別指出大光公司的處理是否正確，并指出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。債務(wù)1000萬(wàn)元，豁免40萬(wàn)元，債轉(zhuǎn)股資金=（100040）/=800萬(wàn)元，原注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，加上債轉(zhuǎn)股資本800萬(wàn)元，實(shí)施債轉(zhuǎn)股后注冊(cè)資本3800萬(wàn)元。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取外方股東從乙公司分得利潤(rùn)1000萬(wàn)元的利潤(rùn)分配的文件、乙公司匯入外商獨(dú)資企業(yè)1000萬(wàn)元匯款憑證和外商獨(dú)資企業(yè)驗(yàn)資匯入款1000萬(wàn)元銀行詢證函才能驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資金為人民幣1000萬(wàn)元。（3）設(shè)立中外合資企業(yè)丙公司，其外方股東以機(jī)器設(shè)備出資，該機(jī)器設(shè)備發(fā)票價(jià)值為300萬(wàn)美元；報(bào)關(guān)價(jià)值為360萬(wàn)美元，進(jìn)出口商品檢驗(yàn)檢疫局出具的價(jià)值鑒定書(shū)上標(biāo)明的價(jià)值為270萬(wàn)美元。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張進(jìn)未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)B公司欠款2500萬(wàn)元再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬(wàn)元”，雙方差額為232萬(wàn)元。或利用上年全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A的盤點(diǎn)資料。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。為此小魏親臨現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下問(wèn)題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 參考答案：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是：①評(píng)估公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國(guó)我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。如果該公司接受建議則出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議，則應(yīng)分析影響程度考慮出具無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 30000貸：管理費(fèi)用 30000借：銷售費(fèi)用 2375 [（30000－300005％）247。（2）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。該訴訟至2008年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。因此，銷售仍不能成立，仍應(yīng)計(jì)入被審單位2007年12月31日存貨。（3）應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。參考答案：（1）不應(yīng)包括在2007年存貨內(nèi)。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（2）2008應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入勞務(wù)完工程度以前年度已確認(rèn)的收入=50060%－0=300 （萬(wàn)元）2008應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本勞務(wù)完工程度以前年度已