【正文】 00 ④ 三、導致保留意見的事項通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2000件，將導致利潤總額減少87萬元，CA公司未予調(diào)整。北京 劉海（蓋章） 報告日期：2008年3月10日參考答案：①應選擇的重要性水平為75萬元。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。乙方的義務是：（1）按照約定時間完成審計業(yè)務、出具審計報告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。（2）3． 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實CA公司資產(chǎn)負債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：XX會計事務所甲方委托乙方進行2002年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。四、出具審計報告的時間要求乙方應于2003年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司（簽章） 乙方：XX會計師事務所（簽章）代表：（簽章）2003年X月X日 代表：（簽章）2003年X月X日會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2008年3月10日完成對CA股份有限公司2007年度財務報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。 要求： ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。因為按照《中國注冊會計師審計準則—1221號》的規(guī)定，當不同財務報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應賠償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財務報表附注中披露。（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。理由：此種情況應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元，被審計單位拒絕時，應出具保留意見審計報告，因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2008年主要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2008年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。 累計折舊 16000 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2007年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入銷售費用入賬。①調(diào)閱該機器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片；②認真同財務主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項業(yè)務的真實情況。②借：年初未分配利潤根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。②應付債券：為了確定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。A公司B公司50000甲材料5000020000400039000預收賬款（4）“應付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為39000+2500=41500。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積）（同教材P181的練習思考題3）要求：指出該審計人員對此事項的處理意見。參考答案：（1）該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發(fā)生的費用應按完工百分比法來確定收入與成本。該產(chǎn)品于2008年1月5日送出，但未包括在2007年12月31日存貨內(nèi)。（4）應包括在2007年存貨內(nèi)。③CA股份有限公司2007年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露。125]貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 2375 如果該公司接受建議，應出具無保留意見的審計報告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應將其影響金額與重要性水平比較，如果不超過重要性水平，則應出具無保留意見的審計報告，否則，則需出具保留意見的審計報告。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計其對CA公司2007年度財務報表的影響。1【資料】誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托?！疽蟆酷槍η闆r（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應當如何處理？參考答案：（1）注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前，應該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進行盤點。必要時，應當獲取檢查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進行詢證。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產(chǎn)總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)為3500萬元。如果登記注冊的幣種為人民幣，應選擇簽訂機器設(shè)備投資合同中兩方確認匯率的時間或發(fā)票記載時間的匯率進行折算。參考答案：（1）對于情況（1），大光公司的會計處理不正確，對資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)中存貨少列15萬元，注冊會計師建議調(diào)整購入存貨的會計處理。對于情況（3），大光公司的會計處理不正確，虛構(gòu)銷售收入，屬會計舞弊，對利潤表虛列主營業(yè)務收入和利潤，注冊會計師建議沖銷銷售收入。債務1000萬元，豁免40萬元，債轉(zhuǎn)股資金=（100040）/=800萬元，原注冊資本3000萬元，加上債轉(zhuǎn)股資本800萬元，實施債轉(zhuǎn)股后注冊資本3800萬元。（3）設(shè)立中外合資企業(yè)丙公司，其外方股東以機器設(shè)備出資，該機器設(shè)備發(fā)票價值為300萬美元；報關(guān)價值為360萬美元，進出口商品檢驗檢疫局出具的價值鑒定書上標明的價值為270萬美元。（2）W公司欠款1800萬元，收到詢證函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元。（3）注冊會計師小魏應當追加審計程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實運輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。為此小魏親臨現(xiàn)場，進行觀察并進行適當?shù)某辄c，遇到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。會計師事務所（公章） 中國注冊會計師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議，則應分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計報告。（2）如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。因此，銷售仍不能成立，仍應計入被審單位2007年12月31日存貨。參考答案：（1）不應包括在2007年存貨內(nèi)。（2）2008應確認的收入為：勞務總收入勞務完工程度以前年度已確認的收入=50060%－0=300 （萬元）2008應確認的費用為：勞務總成本勞務完工程度以前年度已確認的費用=（240+100）60%－0=204 （萬元）2008年度少計收入50萬元（300250），多計成本36萬元（24000－204），從而使當期利潤少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：①確認少計的收入：借：應收賬款 500000　 　 貸：主營業(yè)務收入 500000②調(diào)整多計的成本：借：勞務成本 360000　　 貸：主營業(yè)務成本 360000③調(diào)整所得稅：　 借：所得稅費用 215000 貸：應交稅費——應交所得稅 215000（86000025%）④調(diào)整盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積 64500 ——提取任意盈余公積 32250 貸：盈余公積——法定盈余公積 64500（86