【正文】 240 80% =230 400（元） 直接工資 =[（ 36000+9000）247。（ 480+240 50%） ] 240 50% =25 200（元） 其他直接支出 =[（ 5040+12600）247。（ 480+240 505） ] 240 50% =3 528（元） 制造費(fèi)用 =[（ 54000+23400）247。（ 480+240 50%） ] 240 50%=57 600（元） 在產(chǎn)品成本合計(jì) =230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在產(chǎn)品多留材料費(fèi) =350400230400=120 000（元） 在產(chǎn)品多留工資費(fèi) =4202225200=16 800（元） 在產(chǎn)品多留其他支出 =58803528=2 352（元） 在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用 =8160057600=24 000（元） 多留在產(chǎn)品成本合計(jì) =120220+16800+23520+24000=163 152（元） ：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 163152 元。 ：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)。調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 163 152 十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查 ：審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ：財(cái)務(wù)科人員的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。 ：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為： 借：管理費(fèi)用 6500 在建工程 3000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9500 二十、銷售 費(fèi)用的審查 ：審閱銷售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”賬戶；招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。 ：上述已記入“銷售費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為： 借：待攤費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：銷售費(fèi)用 2 500 二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查 該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時(shí)入賬時(shí)間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入 虛列，影響了有關(guān)資料的真實(shí)性。 應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位編制調(diào)賬分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 貸：預(yù)收賬款 300 000 當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的 收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎(jiǎng)金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。 審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。 二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查 海河公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達(dá)到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目 的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 二十四、營業(yè)稅金及附加的審查 應(yīng)納營業(yè)稅額 =（ 650000+150000+120220+55600） 3%=29268（元） 二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查 ：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。 ：該公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤，將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費(fèi) 4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營業(yè)稅 120元 ：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的 有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 4120 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 120 二十六、營業(yè)外收入的審查 海河公司將產(chǎn)品銷售收入列作營業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄： （ 1）借：應(yīng)收賬款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 58500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 8500 二十七、應(yīng)付賬款的審查 應(yīng)付賬款 A公司明細(xì)賬可能存在下列問題： A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款； ，占有 A公司的資金； 。 要查明事實(shí)真相，應(yīng)作進(jìn)一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到 A公司進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯(cuò)，則要及時(shí)加以更正。 二十八、收入循環(huán)審計(jì) （ 1），可采用的審計(jì)程序： 1）詢問主辦會(huì)計(jì)、出 納，是否已收到 Y公司在 10月 20日支付的貨款； 2）抽查 10 月 20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對(duì)賬單，驗(yàn)證是否在該期間收到了該款項(xiàng)，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證，審查是否屬于 Z公司記賬錯(cuò)誤； 3）若不能查清，則請(qǐng)對(duì)方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進(jìn)一步審查。 對(duì)于（ 2），其審查程序與（ 1）類似。 對(duì)于（ 3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫單等，驗(yàn)證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉庫保管、運(yùn)輸人員等，還是 Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu) 的客戶。還可根據(jù)發(fā)貨時(shí)間分析是否在運(yùn)輸途中？ 對(duì)于（ 4），可查閱 9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬 —— V公司的記錄，查明該筆款項(xiàng)是否確已收到？是否記賬錯(cuò)誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。 2．（ 1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。 （ 2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款 發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對(duì)象。 二十九、支出循環(huán)審計(jì) ： （ 1）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)； （ 2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)； （ 3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性； （ 4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情況； （ 5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證； （ 6）實(shí)施期末截止測(cè)試； （ 7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。 2．（ 1）審閱董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券 、可能存在的擔(dān)保、抵押等； （ 2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負(fù)債的線索； （ 3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用； （ 4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款； （ 5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計(jì)劃數(shù)、上年實(shí)際發(fā)生額比較是否存在重大波動(dòng)，查明有無已實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報(bào)銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對(duì)相關(guān)職工的負(fù)債。 三十、存貨 和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例 ： （ 1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。 （ 2）對(duì)于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。 （ 3）由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。 （ 4）物資在驗(yàn)收入庫之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦 理入庫手續(xù)。 2．（ 1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤點(diǎn)，是否編制了盤點(diǎn)表，并核對(duì)賬實(shí)、賬表是否相符； （ 2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除； （ 3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計(jì)入盤點(diǎn)表？ （ 4）詢問久未使用原因，何時(shí)入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？ 三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 1．（ 1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括： 1）詢問保險(xiǎn)箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時(shí)在場(chǎng)？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險(xiǎn)箱內(nèi)所保管物品一 般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等； 2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？ 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？ 4）審查所保管物品的書面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)記錄？ 5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對(duì)于有價(jià)證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點(diǎn)表，并請(qǐng)相關(guān)人員簽名、蓋章； 6）核對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書面記錄一致？ （ 2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1月 4日開啟的記錄，并驗(yàn)證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有 財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？ 3）當(dāng)前所保管的證券與 1月 4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。 ： （ 1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件； （ 2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？ （ 3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？ （ 4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件； （ 5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意； （ 6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。 三十二、綜合案例分析題 ，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見： （ 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 132萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 132 貸：壞賬準(zhǔn)備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少 132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了 132 萬元，“利潤總額”減少 132萬元。 （ 2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入 “資本公積”，而不能計(jì)入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 —— 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100 貸：資本公積 —— 其他資本公積 100 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加 100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了 100萬元，“利潤總額”減少 100萬元。 ②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整 20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 存貨盤虧 營業(yè)外支出 —— 非常損 失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少 234 萬元，利潤總額減少 234萬元，超過了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了 萬元，“營業(yè)外支出”增加了 萬元，“利潤總額”減少 234萬元。 （ 3）因無望再收到所需的 C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款 —— C 公司”的 5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款 —— C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款 —— C公司 5 貸：預(yù)付賬款 —— C公司 5 對(duì)于“預(yù)付賬款 — D公司”的一 2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款 — D公司 2 貸：應(yīng)付賬款 —— D公司 2 說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少 3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁?xiàng)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊 248萬元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 248 貸：累計(jì)折舊 248 借：營業(yè)外支出 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備