【正文】 ，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告如下：審 計(jì) 報(bào) 告CA股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)CA公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而于2007年2月25日出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計(jì)其對(duì)CA公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國(guó)北京 姜某（簽名并蓋章） 報(bào)告日期：2008年2月10日復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P32第4題：項(xiàng) 目金額（萬元）項(xiàng) 目金額（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益 其中：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1320008000022000208009200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2007年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為450萬元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）銀行存款12長(zhǎng)期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費(fèi)用20其中：庫存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用15固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出5累計(jì)折舊90注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價(jià)（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2007年1月購(gòu)買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2007年末未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。（3）2007年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（可不考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。若要撰寫說明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說明段。參考答案：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整辦法是沖減2007年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A公司未接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年度利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、利潤(rùn)總額減少4000萬元。（2）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備142萬元，被審計(jì)單位拒絕時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，因?yàn)榇尕涘e(cuò)報(bào)額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。 其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬元。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增加長(zhǎng)期借款余額480萬元，計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見，因?yàn)樯鲜鲥e(cuò)報(bào)額均超過了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬、30萬、15萬。 其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長(zhǎng)期借款9600萬元未計(jì)提利息480萬元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提利息，同時(shí)利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長(zhǎng)期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少80萬元。（4）應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40％無法估計(jì)損失，屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 其說明段為： 經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫倒塌，使占資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計(jì)損失額、也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注：綜合案例分析題中 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P35第6題同單選案例分析第7題“關(guān)于函證方式的運(yùn)用”的答案、P37第9題同單選案例分析第6題“關(guān)于利潤(rùn)形成審計(jì)”的答案 8 /