審計單項案例分析題(編輯修改稿)
2025-05-21 22:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 券的真實存在。④所有者權(quán)益：當審計股份有限公司時，審計人員可采取與證券交易所和金融機構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的審計及調(diào)整：參考教材P181練習思考題第3題資料：假設(shè)審計人員于2008年2月對華光公司2007年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備290萬元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款項目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為25%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。答案：分析意見：華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已確定清算無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司只能收回該年度應(yīng)收賬款40%，按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定華光公司應(yīng)當將這一事項作為資產(chǎn)負債表時事項中來加以體現(xiàn)，但華光公司沒有對其進行最后事項的調(diào)整對此審計人員應(yīng)要求華光公司做出如下賬項調(diào)整：賬項調(diào)整第一筆，確定壞賬損失3480萬元（5800*60%）借：壞賬準備 3480萬元應(yīng)收賬款B企業(yè) 3480萬元補提壞賬準備金借：以前年度損益調(diào)整 3190萬元貸：壞賬準備 3190萬元將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 （3190*20%）盈余公積 【（）*15%】未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 3190萬元關(guān)于審計報告類型的判斷：見補充題1補充題1：上海立信會計師事務(wù)所于2008年2月15日接受委托對ABC股份有限公司2007年度財務(wù)報表進行審計，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。2008年3月15日注冊會計師完成了外勤審計工作，在復(fù)核工作底稿撰寫審計報告時，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項： （1）由于該公司一幢建于1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值200萬元，預(yù)計使用年限50年，已計提折舊專家鑒定后其預(yù)計使用年限由50年改為40年，決定從2007年起改變年折舊率，但該公司同意在07年年報中作相應(yīng)披露。 （2），這些金額已列入2007年的凈收益中，但注冊會計師未能取得上述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。 （3）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50％以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。（4）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴重影響，可能影響即將到期的100萬元債務(wù)。（5）2007年10月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求授權(quán)專利權(quán)費并收取罰款，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定。要求：逐一分析上述幾種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡要說明理由。答：標號審計報告意見類型簡 明 原 因（1）標準無保留意見未改變會計處理方法，僅合理改變了估計，且已進行披露（2）保留意見審計范圍受到限制并且金額超過重要性水平（3）無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強調(diào)事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑（5）帶強調(diào)事項段無保留意見重大不確定事項（四）綜合案例分析題（具體可參考復(fù)習指導(dǎo)冊P31第3題、P37第11題、P32第4題、P35第6題、P37第9題以及補充題2）應(yīng)收賬款函證重要性水平的確定注冊會計師對資產(chǎn)負債表日后事項的審計責任資本化支出和費用化支出的判斷調(diào)整分錄的編制拒絕接收注冊會計師調(diào)整建議時的審計報告 關(guān)于審計報告類型及擬定 補充題2：【資料】華康會計師事務(wù)所與藍格股份有限公司簽訂了2008年度財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書，在本次審計中張迪負責應(yīng)收款項的審計，她根據(jù)藍格股份有限公司應(yīng)收款項明細賬余額進行分類，共發(fā)肯定式函證35家，其中回函34家，30家的回函與被審計單位應(yīng)收賬款明細賬上的余額完全相符，但有4家的金額有出入，1家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚簡挝唬喝f元異常情況所屬賬戶債務(wù)人名稱藍格公司余額對方回函金額不符原因1應(yīng)收賬款新光實業(yè)55其中2008年12月5日收到的貨物有質(zhì)量問題，新光實業(yè)已提出退貨，貨物已于12月10日退回給藍格公司。2應(yīng)收賬款鑫大實業(yè)0，尚未銷售。3其他應(yīng)收款友聯(lián)公司1500與藍格公司無未清償債務(wù)，但在兩個月前收到藍格公司投入的貨幣資金150萬元。4應(yīng)收賬款泛達公司40對方回函說明12月28日收到藍格貨物，5應(yīng)收賬款亨達公司30地址誤，退回【要求】 假如你是張迪，針對上述14種異常情況，你認為應(yīng)分別實施哪些相應(yīng)的審計程序？ 假設(shè)核對了亨達公司的地址后，張迪對其進行第二次回函，但是亨達公司仍未回函，請問應(yīng)對亨達公司的應(yīng)收賬款執(zhí)行怎樣的替代程序？ 假設(shè)對上述15種異常情況實施相應(yīng)的審計程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實真相：①；②（價稅合計金額），鑫大實業(yè)確實尚未實現(xiàn)對外銷售； ③對友聯(lián)公司150萬元的其他應(yīng)收款確實為投資款，該項投資占對方實收資本總額的5%，當年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； ④。⑤對亨達公司的應(yīng)收賬款屬實。請就上述事項提出審計調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（藍格公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，剩下的為未分配利潤轉(zhuǎn)到下年。） 若上述所有調(diào)整被審計單位均拒絕，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告？答：針對第一種異常情況，應(yīng)檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫單等憑證，查明退回貨物是否已驗收入庫。針對第二種異常情況，應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本年收入和應(yīng)收賬款的情況等。針對第三種異常情況，應(yīng)取得投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并于管理當局進行適當溝通。針對第四種異常情況，應(yīng)查找12月28日的發(fā)票、銷售明細賬、應(yīng)收賬款明細賬。采取肯定式函證的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等，或者檢查資產(chǎn)負債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款確實存在。 ①應(yīng)將新光實業(yè)公司在2008年12月28日的退貨沖減藍格公司的2008年度的收入。300000351000 借：應(yīng)收賬款——新光實業(yè) 貸：以前年度損益調(diào)整 51000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②應(yīng)將鑫大實業(yè)代銷的貨物沖減藍格公司2008年度的收入。 468000 借：應(yīng)收賬款——鑫大實業(yè) 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 68000
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