【文章內(nèi)容簡介】 細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。項目內(nèi)容(二)實質(zhì)性審計程序的性質(zhì):實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。(四)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇的差異 ，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴格的限制。考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序:如何考慮期中審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末.，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。如何考慮以前審計獲取的證據(jù)(四)實質(zhì)性程序的范圍 注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序范圍。五、審計證據(jù)的評價與記錄第七章 銷售與收款循環(huán)的審計【學習重點】 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試(熟悉)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序(掌握)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序(掌握)應(yīng)收賬款函證(掌握)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄訂貨（訂貨單）銷售單（銷售單發(fā)生認定）批準賒銷（計價和分攤）發(fā)貨裝運憑證（提貨單）開票（銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、準確性）記賬。第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試四個關(guān)鍵點：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。銷售交易一覽表　　　內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生） 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。 在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并以恰當?shù)怯浫胭~ 寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及客戶訂購單。 檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 檢查是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬。 檢查發(fā)運憑證連續(xù)標號的完整性。 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤） 銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。 由獨立的人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。 檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標記。銷售交易的分類恰當（分類） 采用適當?shù)臅嬁颇勘怼? 內(nèi)部復(fù)核和檢查。 檢查會計科目表是否恰當。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記。銷售交易的記錄及時（截止） 采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法。 內(nèi)部核查 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)票和尚未登記入賬的銷售交易。 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記。銷售交易已經(jīng)正確的計入明細賬，并經(jīng)正確的匯總（準確性、計價和分攤） 月定期給客戶寄送對賬單。 獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬做出內(nèi)部核查。 將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較 觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。 檢查內(nèi)部核查標記。 檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記。注意：不同交易循環(huán)，賬、證有所區(qū)別，但審計思路相似。內(nèi)部控制目標交易實質(zhì)性程序發(fā)生從賬到證完整性從證到賬計價和分攤重新計算分類檢查截止檢查單、證、賬日期準確性、計價和分攤從賬到賬檢查收款交易的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計一、營業(yè)收入的審計(一)營業(yè)收入的審計目標(二)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序(2,3,9,12)關(guān)注：　　2,12檢查營業(yè)收入的確認條件、方法　　收入確定符合的五個條件：　　關(guān)注： （1）采用交款提貨銷售方式（2）采用預(yù)收賬款銷售方式　?。?）委托其他單位代銷商品　　（5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式關(guān)注：附有銷售退回條件的商品銷售　　　?。?）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；　?。?）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；　　（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；　?。?）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行對比分析，檢查是否存在異常；　?。?）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表估算全年收入?！　　　。?）截止測試的要求：　　一是檢查發(fā)運憑證；　　二是檢查12月31日前后的銷貨和發(fā)貨水平；　　三是看日后退貨；　　四是結(jié)合應(yīng)收賬款的函證看有無未取得對方認可的大額銷售；　　五是看有沒有調(diào)整重大的跨期銷售。（2）把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：　　一是發(fā)票開具日期或者收款日期；　　二是記賬日期；　　三是發(fā)貨日期。（3）把握三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：以賬簿記錄為起點防止被審計單位多計收入；以銷售發(fā)票為起點防止被審計單位少計收入；以發(fā)運憑證為起點防止被審計單位少計收入。【例題1案例分析題】注冊會計師于2003年初對X公司2002年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　∑渌嚓P(guān)資料如下（金額單位：萬元）：　　資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599　　營業(yè)稅金及附加560350　　銷售費用28001610　　管理費用23803260 　　財務(wù)費用180150加：投資收益－－二、營業(yè)利潤6535（69）加：營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300三、利潤總額6375（219）減：所得稅費用（稅率33%）800　　四、凈利潤5575（219）資料二：X公司2002年度1～12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：　　　　　　要求：　?。╨）為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）　?。?）注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。【答案】（l）利潤表中的重點審計領(lǐng)域為營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、所得稅費用?！　I業(yè)收入（104300—58900）/58900=77%增長了77%；　　營業(yè)成本（91845－53599）/53599=71%增長71%；　　管理費用（2380－3260）/3260=27%下降27%；　　所得稅費用占利潤總額比例與33%的所得稅稅率差異較大。　　分析資料二：　　營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域為1月份、12月份。因為12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千