【正文】 【要求】　假定不考慮公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬(wàn)元的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。三、累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)（二）累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序 (2,3,4)　　第四節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)一、預(yù)付帳款的審計(jì)二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)三、在建工程的審計(jì)四、固定資產(chǎn)清理的審計(jì)【例題2?。?）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員二、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)重要的實(shí)質(zhì)性程序(1,2,3,4,5,6,8)要求考生會(huì)分析固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表中存在的問(wèn)題，并考慮期初余額欄如何測(cè)試.審計(jì)不同途徑增加的固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查哪些內(nèi)容。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)一、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)付賬款重要的實(shí)質(zhì)性程序(2,3,4,7)關(guān)注：　　關(guān)注:應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款函證的異同。 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。（2）該內(nèi)部控制沒(méi)有缺陷。【要求】(1)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員王衛(wèi)負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。(2)會(huì)計(jì)人員李江負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量。案例分析題】資料：大通會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：　　借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　1 450 552　　　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　1 450 552　　Y公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備[9 782 000+l 500 000]6%＋245 80030%＋324 200 50%＋48 000 80%]－520 000=431 160元。應(yīng)收賬款—c公司600000在對(duì)Y公司的審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):　　Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。（1）（2）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤?jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。(5)函證的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢(xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和收回詢(xún)證函保持控制．(6)對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因：　　1)由于雙方登記入賬的時(shí)間不同；　　2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；　　3)被審計(jì)單位的舞弊行為。重大或異常的交易；（六）金額較大的項(xiàng)目；（二）　?。?）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。　?。?）該項(xiàng)測(cè)試的主要程序：　　①檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證及安裝的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；　　②核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；　?、蹤z查銷(xiāo)售合同中有無(wú)影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；　?、苡^察是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。【答案】（l）利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：　　資料一：X公司2002年度未審利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、營(yíng)業(yè)收入10430058900減：營(yíng)業(yè)成本9184553599　　營(yíng)業(yè)稅金及附加560350　　銷(xiāo)售費(fèi)用28001610　　管理費(fèi)用23803260 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用180150加：投資收益－－二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6535（69）加：營(yíng)業(yè)外收入100150減：營(yíng)業(yè)外支出260300三、利潤(rùn)總額6375（219）減：所得稅費(fèi)用（稅率33%）800　　四、凈利潤(rùn)5575（219）資料二：X公司2002年度1～12月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下：　　　　　　要求：　?。╨）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。（3）把握三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：以賬簿記錄為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位多計(jì)收入；以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入；以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止被審計(jì)單位少計(jì)收入。注意：不同交易循環(huán)，賬、證有所區(qū)別，但審計(jì)思路相似。 獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（截止） 采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法。銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（分類(lèi)） 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。 檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶(hù)訂購(gòu)單。第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。項(xiàng)目?jī)?nèi)容(二)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì):實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制。通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍，針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試控制的范圍可適當(dāng)縮小。(三)控制測(cè)試的時(shí)間一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)間和區(qū)間2. 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性.(二) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì):通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào).:檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序.:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序. (三) 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問(wèn)題。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(一) 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:風(fēng)險(xiǎn)的重要性。③提供更多的督導(dǎo)。假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無(wú)論涉及金額大小） (二) 就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的含義識(shí)別和應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。（三