【正文】 （存在）編制付款憑單記帳付款。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制關注:不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。二、固定資產(chǎn)內部控制　　三、采購與付款循環(huán)內部控制測試【例題1案例分析題】資料：大通會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2008年度的會計報表進行審計。假設甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2008年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解，并在相關審計工作底稿中記錄了了解的事項，摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付’’的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算?！疽蟆?1)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。(2)根據(jù)對甲公司內部控制的情況了解，請分別指出上述內部控制缺陷與會計報表的哪些認定相關?【答案】　(1)①會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。②會計人員乙同時經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的 “完整性”、“計價和分攤”、“存在”認定相關。（2）該內部控制沒有缺陷。（3）①驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬和按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。②驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認定相關。 付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在”、“計價和分攤”的認定相關。 會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的“計價和分攤”、“存在”認定相關。（4）該內部控制沒有缺陷。（5）該內部控制沒有缺陷。第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計一、應付賬款審計（一）應付賬款審計目標（二）應付賬款重要的實質性程序(2,3,4,7)關注：　　關注:應付賬款與應收賬款函證的異同。應付賬款函證具體內容（1）函證作用　　一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證　?。?）函證對象　　注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象（3）函證方式函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額（4）函證控制注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證（5）函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性　　掌握如何查找未入賬負債的測試程序。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。?。?）結合存貨監(jiān)盤程序。（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票。（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理?！。?）詢問被審計單位內部或外部的知情人員二、固定資產(chǎn)審計（一）固定資產(chǎn)審計目標（二）固定資產(chǎn)重要的實質性程序(1,2,3,4,5,6,8)要求考生會分析固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表中存在的問題，并考慮期初余額欄如何測試.審計不同途徑增加的固定資產(chǎn)有關內容的區(qū)別，注冊會計師應檢查哪些內容。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?；檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。5. 檢查固定資產(chǎn)所有權或控制權結合8,檢查固定資產(chǎn)的抵押和擔保對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有?！　。?）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。三、累計折舊審計（一）累計折舊審計目標（二）累計折舊重要的實質性程序 (2,3,4)　　第四節(jié) 采購與付款循環(huán)其他相關賬戶的審計一、預付帳款的審計二、固定資產(chǎn)減值準備的審計三、在建工程的審計四、固定資產(chǎn)清理的審計【例題2案例分析題】　ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計處理：(1)2008年1月21日，公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用機器一臺并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％。(2)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元(相應的增值稅進項稅額為68萬元)；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”68萬元的會計處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)H公司董事會審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計處理。(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債時還發(fā)現(xiàn)，應付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理?！疽蟆俊〖俣ú豢紤]公司財務報表層次的重要性水平，財務報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應分別提出何種審計處理建議?若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄。在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”)【答案】　(1)注冊會計師應建議公司調整，審計調整分錄為：　　借：存貨——折舊費　　　　　　　　(30*95%/5/12*11)　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　 (2) 注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：　　借：管理費用——存貨盤虧或盤盈 117萬元(1001．17) 營業(yè)外支出一非常損失 351萬元（300） 貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢468萬元 (3) 注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：　　借：應付帳款 10 貸：營業(yè)外收入 10 50 / 50