【導(dǎo)讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。審計(jì)主體和審計(jì)客體。審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的。審計(jì)假設(shè)和審計(jì)原則。標(biāo)注☆的部分僅作為。西周初期初步形成階段。秦漢時(shí)期最終確立階段。隋唐宋日臻完善階段。中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。民間審計(jì)的形成：民間審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南。民間審計(jì)的發(fā)展：被譽(yù)為“五大”的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于“安然。證，以確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過(guò)程。審計(jì)的本質(zhì)特征是“獨(dú)立”。審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。審計(jì)的直接目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)性、合法性和效益性”審查，根。審計(jì)主體是“勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員”。審計(jì)關(guān)系包括三個(gè)方面：委托或授權(quán)人、審計(jì)人、被審計(jì)人。內(nèi)部控制有效性假設(shè)、無(wú)反證判定假設(shè)、論述審計(jì)的獨(dú)立性。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式。按照審計(jì)主體性質(zhì)分：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)。按照被審計(jì)單位性質(zhì)劃分

　　

【正文】 、停走抽樣 ? 確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平 ? 確定初始樣本 ? 進(jìn)行停走抽樣決策 2020/9/19 116 三、發(fā)現(xiàn)抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下 ， 假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中 ， 至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法 ? 步驟：確定可容忍誤差率 、 可信賴程度以及總體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本 ， 并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查 ， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí) ， 則停止 ， 轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查 。 如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差 ， 則可得出結(jié)論 2020/9/19 117 167。 95實(shí)質(zhì)性中的審計(jì)抽樣 ? 單位均值估計(jì)抽樣法 ? 比率估計(jì)抽樣法 ? 差異估計(jì)抽樣法 2020/9/19 118 一、單位平均估計(jì)抽樣 ? 確定抽樣目標(biāo) ? 定義審計(jì)對(duì)象總體 ? 選擇抽樣方法 ? 確定樣本量 ? 確定樣本選取方法 ? 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) ? 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 2020/9/19 119 ? 比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系 ，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值 ， 從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法 ? 差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額 ， 然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù) ， 從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法 二、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣 2020/9/19 120 課堂練習(xí) 假定 XYZ有限公司有 500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面 價(jià)值總額為 486500元， CPA隨機(jī)抽取 80個(gè) 該明細(xì)賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬 面價(jià)值為 6200元，正確值為 5650元，設(shè)定所要求 的可靠程度為 96%，精確限度為 177。 4860 元，試采 用比率估計(jì)抽樣法、差異估計(jì)抽樣法推斷總體的正 確值，并判斷總體賬面價(jià)值是否存在重大差錯(cuò)。 2020/9/19 121 思考題 ? 請(qǐng)回答統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別和聯(lián)系。 ? 您認(rèn)為屬性抽樣和變量抽樣如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用？ ? 您認(rèn)為，抽樣審計(jì)是否將替代詳細(xì)審計(jì)，為什么？ ? 在目前的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，不論采用哪種審計(jì)方法或方式，均離不開(kāi) CPA的專業(yè)判斷，您贊同這一觀點(diǎn)嗎？ 2020/9/19 122 167。 10審計(jì)工作底稿☆ Audit Working Papers 本章重點(diǎn)： 審計(jì)工作底稿的概念、分類、 形成、復(fù)核。 ? 重點(diǎn)掌握：審計(jì)工作底稿的編制、不同審計(jì)證據(jù)的證明力 ? 審計(jì)工作底稿的概述 ? 審計(jì)工作底稿的形成 ? 審計(jì)工作底稿體系 ? 審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管 2020/9/19 123 167。 101審計(jì)工作底稿的概述 一 、 審計(jì)工作底稿的涵義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體 ， 是指 CPA所保存的 ， 有關(guān)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的手續(xù) 、 執(zhí)行的測(cè)試 、 取得的資料和形成的結(jié)論的記錄 二 、 審計(jì)工作底稿的分類 。 是指 CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段 ， 為規(guī)劃 、 控制和總結(jié)證據(jù)工作 ， 并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿 。 。 是指 CPA在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿 。 。 是指 CPA在審計(jì)過(guò)程中形成的 ， 對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿 2020/9/19 124 167。 102審計(jì)工作底稿的形成 一、審計(jì)工作底稿的基本要素 ⒈ 被審計(jì)單位名稱 ⒉ 審計(jì)項(xiàng)目名稱 ⒊ 審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 ⒊ 審計(jì)過(guò)程記錄 ⒌ 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 ⒍ 審計(jì)結(jié)論 ⒎ 索引號(hào)及頁(yè)次 ⒏ 編制者姓名及編制日期 ⒐ 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 ⒑ 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng) 二、形成審計(jì)工作底稿的基本要求 2020/9/19 125 167。 103審計(jì)工作底稿體系 A綜合類工作底稿 A01審計(jì)報(bào)告及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 A02管理建議書(shū) A03業(yè)務(wù)委托書(shū) A04業(yè)務(wù)約定書(shū) A05業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境調(diào)查問(wèn)卷 A06審計(jì)計(jì)劃 A07審計(jì)總結(jié) A08復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表 2020/9/19 126 接上頁(yè) A09試算平衡表 —— A09（ 1/3） 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底 —— A09（ 2/3） 利潤(rùn)表試算平衡表工作底 —— A09（ 3/3） 現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿 A10審計(jì)差異調(diào)整表 —— A10（ 1/3） 調(diào)整分錄匯總表工作底稿 —— A10（ 2/3） 重分類匯總表工作底稿 —— A10（ 3/3） 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表工作底稿 A11分析性測(cè)試工作底稿 —— A11（ 1/3） 比率分析性工作底稿 —— A11（ 2/3） 比較分析性工作底稿 —— A11（ 3/3）趨勢(shì)分析性工作底稿 2020/9/19 127 接上頁(yè) A12項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表 、 約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表 A13被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū) A14與客戶交換意見(jiàn)記錄 A15 律師詢證函 、 律師詢證函復(fù)函 A16審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明書(shū) A17審計(jì)項(xiàng)目小組成員一覽表 2020/9/19 128 B業(yè)務(wù)類工作底稿 B1銷售與收款循環(huán)審定表 —— B10銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試 —— B11應(yīng)收票據(jù) —— B12 應(yīng)收賬款 （ 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 ） B121應(yīng)收賬款審定表 B121/1應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總表 B121/2應(yīng)收賬款替代測(cè)試 B121/3壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 B121/4應(yīng)收賬款明細(xì)表 2020/9/19 129 接上頁(yè) —— B13預(yù)收賬款 —— B14應(yīng)交稅金 —— B15其他應(yīng)交款 —— B16主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B17主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 —— B18營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— B19其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) B2 購(gòu)貨與付款循環(huán)審定表 B3生產(chǎn)循環(huán)審定表 B4籌資與投資循環(huán)審定表 B5貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì) 2020/9/19 130 C備查類工作底稿 C01被審計(jì)單位基本情況 C02被審計(jì)單位背景 C03相關(guān)法律文件 （ 復(fù)印件 ） C04相關(guān)內(nèi)部控制的記錄與評(píng)價(jià) C05審計(jì)報(bào)告 （ 副本 ） C06管理建議書(shū) （ 副本 ） C07驗(yàn)資報(bào)告 （ 副本 ） C08評(píng)估報(bào)告書(shū) （ 副本 ） C09主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件 （ 復(fù)印件 ） C10其他 2020/9/19 131 167。 104審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管 一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求 （二）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 二、審計(jì)工作底稿的保管 （一）保管期限 （二）審計(jì)工作底稿的查閱 2020/9/19 132 一、審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度 ? 項(xiàng)目經(jīng)理 —— 詳細(xì)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理 —— 一般復(fù)核 ? 主任會(huì)計(jì)師 —— 重點(diǎn)復(fù)核 ? 部門經(jīng)理作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)指定人員代行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。 2020/9/19 133 二、 審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 ? 所有權(quán) —— 事務(wù)所 ? 永久檔案 —— 長(zhǎng)期保存 ? 當(dāng)期檔案 —— 至少 10年 2020/9/19 134 思考題 ? 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿之間的關(guān)系如何？ ? 如何理解審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度？ ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何保管和調(diào)閱審計(jì)工作底稿？ 2020/9/19 135 167。 11終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告 本章重點(diǎn)：期初余額、關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)意見(jiàn)出具、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě) ? 終結(jié)審計(jì) 一、期初余額的審計(jì) ☆ 二、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) ☆ 三、或有事項(xiàng)的審計(jì)☆ 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) ★ 五、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) ☆ ? 審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)報(bào)告的涵義☆ 二、審計(jì)報(bào)告的種類☆ 三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式★ 四、審計(jì)意見(jiàn)類型★ 2020/9/19 136 167。 111終結(jié)審計(jì) 一、期初余額的審計(jì) （ 一）期初余額審計(jì)含義 首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)， CPA應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。 CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響 （二）期初余額審計(jì)目標(biāo) ⑴會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏 ⑵上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? ⑶上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； ⑷上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。 2020/9/19 137 （三）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 ◇ 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 ◇如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 ◇如前任 CPA出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，CPA應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除， CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从? 2020/9/19 138 二、 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) Auditing related party amp。 transaction （一）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的目標(biāo) 確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在、關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)以及關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng) （二）關(guān)聯(lián)方及其交易識(shí)別 （三）關(guān)聯(lián)方及其交易披露 當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)； 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 2020/9/19 139 三 、或有事項(xiàng)的審計(jì) Auditing contingencies （一）或有事項(xiàng)的種類 直接或有事項(xiàng)：主要包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等 間接或有事項(xiàng)，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保 等 （ 二）或有事項(xiàng)入賬完整性的審查 （三）或有事項(xiàng)報(bào)表披露恰當(dāng)性的審查 2020/9/19 140 四、期后事項(xiàng)的審計(jì) Auditing subsequent events （一）期后事項(xiàng)的分類 一是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表； 二是雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露 （二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 （三）期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 （四）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告日的影響 2020/9/19 141 課堂討論： 期后事項(xiàng)對(duì) CPA的影響 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 期后事項(xiàng) 期后事項(xiàng) 1月 1日 12月 31日 審計(jì)報(bào)告日 報(bào)表公布日 應(yīng)負(fù)適當(dāng)審計(jì)責(zé)任 應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任 負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)責(zé)任 沒(méi)有責(zé)任專門查找