【正文】 交 易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到： 確定并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易 ， 以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值 ， 以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間 ， 以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng) 2020/9/19 87 控制程序 ⒈ 交易授權(quán) (Transaction authorization) 交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。 交易授權(quán)程序通常對(duì) “ 存在或發(fā)生 ” 認(rèn)定，以及某些 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響 2020/9/19 88 ⒉ 職責(zé)劃分 (Segregation of duties) 職責(zé)劃分程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。 職責(zé)劃分通常對(duì) “ 存在或發(fā)生 ” 認(rèn)定、 “ 完整性 ” 認(rèn)定以及某些 “ 評(píng)價(jià)與分?jǐn)?” 認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。 預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)保證控制和確定責(zé)任很有用 ， 預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒(méi)有交易被重復(fù)記錄 ， 在預(yù)先編號(hào)下的作廢憑證都必須妥善保存 。 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施 。 獨(dú)立檢查同 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 認(rèn)定 “ 存在或發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 認(rèn)定有關(guān) 。 對(duì)于重要的內(nèi)部控制 ， 通常還可實(shí)施以下程序： ⑴ 詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員 ， 并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； ⑵ 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； ⑶ 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； ⑷選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試 ⒉ 記錄內(nèi)部控制 ⑴文字說(shuō)明 (Narrative memoranda)法 ⑵調(diào)查表 (Questionnaires)法 ⑶流程圖 (flow chart)法 2020/9/19 93 調(diào)查表法 ? 調(diào)查表也稱調(diào)查問(wèn)卷表 ， 是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類別 、 業(yè)務(wù)循環(huán)和內(nèi)部控制等 ， 將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng) ， 特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性以及資產(chǎn)的安全 、 完整有 關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目 ， 并系統(tǒng)地加以羅列的表格 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020/9/19 94 文字描述法 ? 文字表述是審計(jì)人員運(yùn)用文字說(shuō)明的形式 ， 將了解到的內(nèi)部控制情況進(jìn)行記錄的方法 。 ? 內(nèi)部控制的再次評(píng)價(jià) ? 評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。 82實(shí)質(zhì)性測(cè)試 Substantive Test ,ST ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義 ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? 分析性測(cè)試 ? 細(xì)節(jié)測(cè)試 2020/9/19 101 （一）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義 ⒈ 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的含義 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指 CPA為取得證明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)而實(shí)施的測(cè)試 ⒉實(shí)質(zhì)性測(cè)試種類 ⒈分析性復(fù)核， ⒉交易的詳細(xì)測(cè)試， ⒊余額的詳細(xì)測(cè)試 ⒊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目標(biāo) 2020/9/19 102 （二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍 ? 執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法 ? 評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果 檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析性測(cè)試和 交易測(cè)試為主 期中審計(jì)為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性測(cè)試、交易測(cè)試 和余額測(cè)試結(jié)合 期中、期末和期后審計(jì)結(jié)合 試種樣本 適中證據(jù) 低 余額測(cè)試為主 期末審計(jì)和期后審計(jì)為主 較大樣本 較多證據(jù) 2020/9/19 103 （三）分析性測(cè)試 Analytical test 分析性測(cè)試是指通過(guò)分析各種會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)間的關(guān)系來(lái)獲得必要的審計(jì)證據(jù)的測(cè)試方法，也稱為分析性復(fù)核程序 ⒈分析性測(cè)試的目的 ⒉分析性測(cè)試時(shí)應(yīng)考慮的有關(guān)因素 ⒊分析性測(cè)試的方式 ⒋分析性測(cè)試結(jié)果的判斷 2020/9/19 104 （四）細(xì)節(jié)測(cè)試 Test of detail 詳細(xì)測(cè)試是指在分析性測(cè)試的方向性指導(dǎo)下，對(duì)交易和賬戶余額的正確性進(jìn)行測(cè)試的方法 ⒈ 交易詳細(xì)測(cè)試 。是直接獲得有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個(gè)借貸發(fā)生項(xiàng)目取得證據(jù) 分析性復(fù)核主要是為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的變動(dòng)是否合理提供依據(jù)，并為進(jìn)一步提供線索和方向。 2020/9/19 105 例：假設(shè) CPA已獲得某客戶及行業(yè)的有關(guān)資料 客戶 同行業(yè) 年度 2020 2020 2020 2020 存貨周轉(zhuǎn)率 毛利率 % % % % 要求分析該客戶 2020年的財(cái)務(wù)狀況。 ? 假如某客戶的內(nèi)部控制不很健全，您認(rèn)為 CPA是否有必要對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，在何種情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，又在什么情況下，可以不進(jìn)行控制測(cè)試？ ? 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在哪些方面有所不同？ 2020/9/19 108 167。 91審計(jì)抽樣的概念 （ 一 ） 審計(jì)抽樣 。 92審計(jì)抽樣的基本程序 ? 確定被審計(jì)總體范圍 ? 樣本設(shè)計(jì) ? 選取樣本 ? 審查樣本 ? 審計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià) ? 分析樣本誤差 ? 推斷總體誤差 ? 重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 形成審計(jì)結(jié)論 2020/9/19 111 課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響 審計(jì)測(cè)試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對(duì)審計(jì)工作的影響 控制測(cè)試 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 效果 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 效率 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 誤受風(fēng)險(xiǎn) 效果 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 效率 兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響 2020/9/19 112 167。 94控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 ? 固定樣本量抽樣 ? 停 — 走抽樣 ? 發(fā)現(xiàn)抽樣 2020/9/19 114 一、固定樣本抽樣 ? 確定審計(jì)目標(biāo) ? 定義 “ 誤差 ” ? 定義審計(jì)對(duì)象總體 ? 確定樣本量 —— 預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。 如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差 ， 則可得出結(jié)論 2020/9/19 117 167。 4860 元，試采 用比率估計(jì)抽樣法、差異估計(jì)抽樣法推斷總體的正 確值，并判斷總體賬面價(jià)值是否存在重大差錯(cuò)。 ? 您認(rèn)為屬性抽樣和變量抽樣如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用？ ? 您認(rèn)為，抽樣審計(jì)是否將替代詳細(xì)審計(jì)，為什么？ ? 在目前的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，不論采用哪種審計(jì)方法或方式，均離不開(kāi) CPA的專業(yè)判斷，您贊同這一觀點(diǎn)嗎？ 2020/9/19 122 167。 ? 重點(diǎn)掌握：審計(jì)工作底稿的編制、不同審計(jì)證據(jù)的證明力 ? 審計(jì)工作底稿的概述 ? 審計(jì)工作底稿的形成 ? 審計(jì)工作底稿體系 ? 審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管 2020/9/19 123 167。 是指 CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段 ， 為規(guī)劃 、 控制和總結(jié)證據(jù)工作 ， 并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿 。 是指 CPA在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿 。 是指 CPA在審計(jì)過(guò)程中形成的 ， 對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿 2020/9/19 124 167。 103審計(jì)工作底稿體系 A綜合類工作底稿 A01審計(jì)報(bào)告及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 A02管理建議書(shū) A03業(yè)務(wù)委托書(shū) A04業(yè)務(wù)約定書(shū) A05業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境調(diào)查問(wèn)卷 A06審計(jì)計(jì)劃 A07審計(jì)總結(jié) A08復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表 2020/9/19 126 接上頁(yè) A09試算平衡表 —— A09（ 1/3） 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底 —— A09（ 2/3） 利潤(rùn)表試算平衡表工作底 —— A09（ 3/3） 現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿 A10審計(jì)差異調(diào)整表 —— A10（ 1/3） 調(diào)整分錄匯總表工作底稿 —— A10（ 2/3） 重分類匯總表工作底稿 —— A10（ 3/3） 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表工作底稿 A11分析性測(cè)試工作底稿 —— A11（ 1/3） 比率分析性工作底稿 —— A11（ 2/3） 比較分析性工作底稿 —— A11（ 3/3）趨勢(shì)分析性工作底稿 2020/9/19 127 接上頁(yè) A12項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表 、 約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表 A13被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū) A14與客戶交換意見(jiàn)記錄 A15 律師詢證函 、 律師詢證函復(fù)函 A16審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明書(shū) A17審計(jì)項(xiàng)目小組成員一覽表 2020/9/19 128 B業(yè)務(wù)類工作底稿 B1銷售與收款循環(huán)審定表 —— B10銷售與收款循環(huán)符合性測(cè)試 —— B11應(yīng)收票據(jù) —— B12 應(yīng)收賬款 （ 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 ） B121應(yīng)收賬款審定表 B121/1應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總表 B121/2應(yīng)收賬款替代測(cè)試 B121/3壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 B121/4應(yīng)收賬款明細(xì)表 2020/9/19 129 接上頁(yè) —— B13預(yù)收賬款 —— B14應(yīng)交稅金 —— B15其他應(yīng)交款 —— B16主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— B17主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 —— B18營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— B19其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) B2 購(gòu)貨與付款循環(huán)審定表 B3生產(chǎn)循環(huán)審定表 B4籌資與投資循環(huán)審定表 B5貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì) 2020/9/19 130 C備查類工作底稿 C01被審計(jì)單位基本情況 C02被審計(jì)單位背景 C03相關(guān)法律文件 （ 復(fù)印件 ） C04相關(guān)內(nèi)部控制的記錄與評(píng)價(jià) C05審計(jì)報(bào)告 （ 副本 ） C06管理建議書(shū) （ 副本 ） C07驗(yàn)資報(bào)告 （ 副本 ） C08評(píng)估報(bào)告書(shū) （ 副本 ） C09主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件 （ 復(fù)印件 ） C10其他 2020/9/19 131 167。 2020/9/19 133 二、 審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 ? 所有權(quán) —— 事務(wù)所 ? 永久檔案 —— 長(zhǎng)期保存 ? 當(dāng)期檔案 —— 至少 10年 2020/9/19 134 思考題 ? 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿之間的關(guān)系如何？ ? 如何理解審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度？ ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何保管和調(diào)閱審計(jì)工作底稿？ 2020/9/19 135 167。 111終結(jié)審計(jì) 一、期初余額的審計(jì) （ 一）期初余額審計(jì)含義 首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)， CPA應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。 2020/9/19 137 （三）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 ◇ 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。如被審計(jì)單位不接受建議， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如其影響尚未消除， CPA仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从? 2020/9/19 138 二、 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) Auditing related party