【正文】 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則 ? 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) ? 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量 ? 串通舞弊 ? 執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力 ? 經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零 2020/9/19 83 4。 81控制測試 Test of control,CT （一）內(nèi)部控制 (Internal Control)概述 ⒈ 內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： ⑴ 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； ⑵ 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額 ,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?,使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； ⑶ 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸 、 處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； ⑷ 保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符 。 8審計(jì)測試 Audit Tests ? 本章重點(diǎn)：內(nèi)部控制及測試、實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。 ? 試比較口頭證據(jù)和書面證據(jù)、查詢和函證的區(qū)別 ? 請說明審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法之間的關(guān)系。 confirmation 查詢是 CPA對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問而審計(jì)證據(jù)的方法 函證是 CPA為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的方法。這種方法通常指審計(jì)的技術(shù)方法 （一）審閱 Reading/Inspection 審閱是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容以及經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、決策和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的審查與閱讀，以確定其是否合法、真實(shí)，是否存在需用其他方法檢查的重要項(xiàng)目 2020/9/19 76 核對是指通過將有關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行比較對照，查明其是否相符以及各記錄間的連續(xù)性 證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬實(shí)核對 賬表核對 表表核對 計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的重復(fù)計(jì)算或另行計(jì)算的方法 （二）核對 check （ 三）計(jì)算 putation 2020/9/19 77 三、審查客觀事實(shí)的方法 ? 審閱客觀事實(shí)的方法是指收集書面資料以外的事實(shí)和信息，以證明客觀事物實(shí)際情況的方法。 （一）順查法和逆查法 順查法是指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法 逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法 2020/9/19 74 （二）詳查法和抽查法 詳查法是指對被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行詳細(xì)審查的方法 抽查法是指從被審計(jì)總體抽取部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體狀況的方法 （三）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)測數(shù)額和有關(guān)信息的差異 。 ? 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)和量的特征 2020/9/19 71 四、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 ? 分類 ? 計(jì)算 ? 比較 ? 小結(jié) ? 綜合 2020/9/19 72 167。 二是證據(jù)的充分性受其本身的相關(guān)性、重要性、客觀性影響，如果證據(jù)愈能反映事項(xiàng)的本質(zhì)，證據(jù)數(shù)量就可愈少， 三是審計(jì)人員還應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性，即取證成本和效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的人力、物力耗費(fèi)取得足夠的、高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù) 2020/9/19 70 課堂討論：充分性 (Sufficiency)與適當(dāng)性(Appropriateness)的關(guān)系 ? CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。證據(jù)重要性內(nèi)容包括兩個(gè)方面： 一是根據(jù)證據(jù)所反映的金額大小來判斷證據(jù)的重要性，一般來說，對于同樣的證據(jù)，金額大的比金額小的更加重要 二是根據(jù)證據(jù)所反映問題的性質(zhì)來判斷證據(jù)的重要性，問題性質(zhì)不同，重要性程度也不同 2020/9/19 69 （四）充分性 Sufficiency 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見 。 ⒌ 被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠 ⒍ 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí) ，審計(jì)證據(jù)較具可靠性 ⒎ 越及時(shí)的證據(jù)越可靠 ， 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠 2020/9/19 66 例：下列審計(jì)證據(jù)中，哪個(gè)最為可靠？ Ａ．銀行對賬單 Ｂ．銷售合同 Ｃ．購貨發(fā)票 Ｄ．管理當(dāng)局聲明書 Ｅ．應(yīng)收賬款回函 Ｆ．律師聲明書 Ｇ．股東大會(huì)會(huì)議記錄 Ｈ．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 2020/9/19 67 （二）相關(guān)性 Relevance 相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度 一為審計(jì)意見提供明確的佐證，要符合審計(jì)目標(biāo)的要求， 二與所要審核的事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系 。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù) ? 口頭證據(jù) (Oral evidence) ? 口頭證據(jù)是指審計(jì)人員本人無法親眼目睹或親臨現(xiàn)場查到，而向發(fā)生情況的見證人收集來的意見、看法、說明及口頭陳述資料 ? 環(huán)境證據(jù) (Environmental evidence) ? 環(huán)境證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 2020/9/19 61 補(bǔ)充：其他分類 ? 按功能分為直接證據(jù)和間接證據(jù) ? 按審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系可分為正面證據(jù)和反面證據(jù) ? 按證據(jù)之間的關(guān)系分為基本證據(jù)、佐證證據(jù)、和矛盾證據(jù) ? 按審計(jì)證據(jù)的來源可分為來自外部的證據(jù)和來自內(nèi)部的證據(jù) 2020/9/19 62 討論內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)區(qū)別 ? 外部證據(jù) 是指由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。 71審計(jì)證據(jù) Audit Evidence， AE ? 審計(jì)證據(jù)的概念☆ ? 審計(jì)證據(jù)的種類★ ? 審計(jì)證據(jù)的特征★ ? 審計(jì)證據(jù)的整理與分析☆ 2020/9/19 59 一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中 ， 按照審計(jì)目標(biāo)收集 、 為形成審計(jì)意見所獲得的所有能證實(shí)反映被審查事項(xiàng)真實(shí)情況的所有資料和事實(shí) 。 7審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法 本章重點(diǎn)： 審計(jì)證據(jù)的種類、搜集審計(jì)證據(jù)的方法種類。 ? 請舉例說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在審計(jì)實(shí)際工作中的應(yīng)用。 ? 適用范圍：某認(rèn)定的控制不存在或無效；在更大范圍了解和測試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大于由此減少的實(shí)質(zhì)性測試所耗成本； 2020/9/19 55 補(bǔ)充二、較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法 ? 條件：控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平為 中等和低 ；計(jì)劃了解的內(nèi)部控制的有關(guān)部分 較大 ；計(jì)劃實(shí)施 較大范圍的符合性測試； 計(jì)劃實(shí)施 有限 的實(shí)質(zhì)性測試，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平為中等或高 ? 適用范圍：某認(rèn)定的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好；在更大范圍了解和測試內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本，大大小于由此減少的實(shí)質(zhì)性測試所耗成本；再次審計(jì) 2020/9/19 56 思考題 ? 如何理解審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)概念？ ? 請舉例說明審計(jì)重要性在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果中的應(yīng)用。 ２．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二： DR=AR/IR CR 這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后確定審計(jì)程序、時(shí)間、方法和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性 。 2020/9/19 47 與報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí) ,應(yīng)考慮 ? 經(jīng)營成果受外部環(huán)境影響的敏感程度 ? 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì) ? 被審計(jì)單位目前的財(cái)務(wù)狀況 ? 被審計(jì)單位管理方面的特征（管理人員的品行和能力、管理人員遭受異常壓力、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)等） 2020/9/19 48 與賬戶或交易相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目 ? 需要利用專家認(rèn)定價(jià)值的項(xiàng)目 ? 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的項(xiàng)目 ? 易遭受損失或被盜用的項(xiàng)目 ? 易引起爭議和難于處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng) ? 對經(jīng)濟(jì)環(huán)境敏感的項(xiàng)目 ? 會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 ? 易被漏記的交易和事項(xiàng) 2020/9/19 49 課堂討論： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素都不會(huì)等于零 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素在時(shí)間上的排列是有序的 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素所產(chǎn)生的后果不同 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系 推導(dǎo)： AR=IR CR DR 2020/9/19 50 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析 CPA對固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 CPA對控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 高 中 低 CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 高 最低 較低 中等 中 較低 中等 較高 低 中等 較高 最高 2020/9/19 51 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析 １．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 (Auditing risk model)一：AR=IR CR DR 這一模型理論的研究價(jià)值在于說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。 （二）控制風(fēng)險(xiǎn) (Control Risk,CR) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 6—2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) Audit Risk,AR 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 —— 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 。 要求：請計(jì)算確定 XYZ公司 2020年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告層次的重要性水平 。 ⒈是對 “ 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) (misstatements or omissions)”嚴(yán)重程度的界定 ⒉是針對會(huì)計(jì)報(bào)表 (the financial statements)而言 ⒊是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮 ⒋其判斷離不開特定的環(huán)境 ⒌對其評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 ⒍重要性水平和可容忍誤差 (tolerable misstatement)之間的關(guān)系 2020/9/19 41 接上頁 （二）運(yùn)用重要性的目的 ⒈提高審計(jì)效率 ⒉保證審計(jì)質(zhì)量 （三）運(yùn)用重要性的情形 ⒈計(jì)劃審計(jì)階段 ⒉評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 重要事項(xiàng) 不重要事項(xiàng) 重要性水平 應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任 應(yīng)負(fù)關(guān)注責(zé)任 2020/9/19 42 二、審計(jì)重要性水平 (Materiality level)的確定 ? 應(yīng)考慮的因素（七種主要因素） ? 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 ? 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)對重要性水平的確定 ? 交易或賬戶層次的重要性水平的確定 ? 分配法 ? 不分配法 2020/9/19 43 三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮 ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ? 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 ? 匯總數(shù)超過重要性水平 (exceed the Materiality level)的處理 考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試或提請調(diào)整 ? 匯總數(shù)接近重要性水平 (approach the Materiality level)的處理 考慮追加實(shí)質(zhì)性測試或提請調(diào)整 前期錯(cuò)報(bào)漏報(bào) Ⅱ 類期后事項(xiàng) Ⅰ 類期后事項(xiàng) 本期錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表日 期初余額 審計(jì)報(bào)告日 2020/9/19 44 例 ： XYZ公司 2020年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2020年 3月28日對外提供。 ? 審計(jì)重要性 ?審計(jì)重要性的概念 ?審計(jì)重要性水平的確定 ?評(píng)價(jià)審計(jì)重要性時(shí)對審計(jì)結(jié)果的考慮 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素 ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 ?審計(jì)重要新、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 2020/9/19 40 167。 2020/9/19 39 167。 ? 具體審計(jì)計(jì)劃 (the detailed audit plan)：是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，是對實(shí)施總體計(jì)劃所必需的 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 所做的詳細(xì)規(guī)劃和說明。 52審計(jì)計(jì)劃 Audit Planning 一、審計(jì)計(jì)劃的含義 審計(jì)計(jì)劃是 CPA具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的規(guī)劃。 51審計(jì)目標(biāo) (Audit objectives) 一、審計(jì)總目標(biāo) CPA審計(jì)發(fā)展階段對比