【正文】 。 （2）存在缺陷。由于前錦玻璃與存貨相關的內部控制比較薄弱，加之為了與注冊會計師對存貨的監(jiān)盤、函證程序協(xié)調一致，前錦玻璃應當要求公用倉庫直接提供截止至12月31日的存貨清單，納入盤點計劃以降低對內部控制的依賴，并與函證結果核對。 （3）存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。 （4）存在缺陷。盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監(jiān)督人員，由其將標簽連同盤點表交存財務部門。 （5）存在缺陷。盤點結束后，應當由前錦玻璃成立調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數(shù)和倉庫記錄調節(jié)相符。 22. W公司是一家羽絨服生產(chǎn)企業(yè)，ABC事務所接受委托對W公司2012年財務報表進行審計，在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計過程中，注冊會計師記錄了被審計單位擬定的存貨盤點計劃，部分內容摘錄如下：（1）為了不影響元旦和春節(jié)銷售旺季的工作，W公司確定在2012年11月30日實施存貨盤點。（2）存貨盤點范圍確定為W公司所有產(chǎn)成品。（3）對于盤點前已確認銷售但尚未裝運出庫的存貨，包括在盤點范圍內。（4）對于所有料到單未到的存貨，不應包括在盤點范圍內。（5）對于盤點過程中使用的盤點表單進行連續(xù)編號，并在盤點結束時收回全部已經(jīng)發(fā)放的表單進行核對。 要求： 針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 22.【答案】（1）存在缺陷。W公司是羽絨服生產(chǎn)企業(yè)，冬季是銷售旺季，存貨也應是一年當中較多的季節(jié)，所以存貨項目的重大錯報風險較高。對于存貨的盤點應安排在資產(chǎn)負債表日或其之后的適當時間進行。（2）存在缺陷。存貨的盤點范圍除了包括W公司的產(chǎn)成品，還應包括在產(chǎn)品和各種原材料。（3）存在缺陷。對于盤點前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨，不應再納入存貨盤點范圍。（4）存在缺陷。對于所有料到單未到的存貨，均應包括在盤點范圍內。（5）不存在缺陷。 ，審計沁心啤酒有限公司（以下簡稱沁心公司）2012年度的財務報表。在對相關內部控制進行了解和測試時，趙元和于貞發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）關于銀行存款的內部控制：財務處處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒的保管和財務專用章的管理，外出時其職責由處長代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間交由財務處長管理。負責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。 （2）關于貨幣資金支付的規(guī)定： 部門或個人用款時，應提前向審批人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同或相關證明；對于金額在20萬元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處長的審批，金額在20萬元以上的用款申請，應經(jīng)過財務處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。 （3）沁心公司出納員擔任現(xiàn)金收付、銀行結算以及貨幣資金的日記賬核算工作，同時兼任會計檔案保管工作。 （4）沁心公司出納記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時，負責收入明細賬和總長的登記工作。 要求：指出內部控制中存在的問題并提出改進建議。 23.【答案】 （1）有嚴重缺陷：如果財務處長與財務人員乙同時出差，則空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入副處長之手。同樣地，如果副處長與財務人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款重大錯報的情況。 建議：財務處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關的專門人員掌管印鑒。 （2）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷：未對財務處長的審批權限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策”的要求，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。 建議：經(jīng)董事會指定財務處長的審批權限，對超過權限的貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策；支付貨幣資金之前，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當，復核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務。 （3）存在缺陷。出納不能兼任會計檔案保管工作。 建議：最好由專人負責保管會計檔案。 （4）存在缺陷。出納不得兼任收入明細賬與總賬的登記工作。 建議：將出納的職責與登記收入明細賬、總賬的職責分離，由相對獨立的人員負責編制收入明細賬、總賬。 24. 2013年12月，ABC會計師事務所接受委托對W公司2013年財務報表進行審計。A注冊會計師擬定了如下監(jiān)盤計劃：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃一、監(jiān)盤時間：2014年1月5日下午14：00二、參與人員：出納員、注冊會計師王林和劉強三、監(jiān)盤內容：（1）要求出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金余額。（2）對財務部門保險柜中的現(xiàn)金進行監(jiān)盤，對于其他部門所使用的流動資金檢查相關原始憑證。（3）盤點保險柜內的現(xiàn)金實存數(shù)，由會計主管負責編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（4）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整?！? 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃中的不當之處，并說明正確的做法。 24.【答案】（1）監(jiān)盤時間不當，最好選擇在被審計單位上午上班前或下午下班時進行。（2）參與人員不當，應為出納員、會計主管和注冊會計師。（3）監(jiān)盤內容中存在的不當之處： ①除了財務部門保險柜中的現(xiàn)金，還應包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 ②庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應由負責監(jiān)盤的注冊會計師編制。（4）正確 ，針對貨幣資金項目的審計，擬定了如下實質性程序： （1）獲取或編制銀行存款余額明細表。 （2）對銀行存款實施實質性分析程序。 （3）函證銀行存款。 （4）檢查銀行存款賬戶開戶人是否為W公司。 （5）選取資產(chǎn)負債表日前后50張、金額在5000元以上的憑證實施截止測試。 （6）針對大額款項的支出，從銀行存款日記賬追查到原始憑證。 要求：針對注冊會計師設計的以上各項程序，逐一說明與之相關的認定。審計程序的序號可以證明的認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）25.【答案】審計程序的序號可以證明的認定（1）計價和分攤（2）存在、完整性、計價和分攤（3）存在、權利和義務（4）權利和義務（5）存在、完整性（6）存在21