【正文】 。 （2）存在缺陷。由于前錦玻璃與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，加之為了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤、函證程序協(xié)調(diào)一致，前錦玻璃應(yīng)當(dāng)要求公用倉(cāng)庫(kù)直接提供截止至12月31日的存貨清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃以降低對(duì)內(nèi)部控制的依賴，并與函證結(jié)果核對(duì)。 （3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。 （4）存在缺陷。盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （5）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由前錦玻璃成立調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。 22. W公司是一家羽絨服生產(chǎn)企業(yè)，ABC事務(wù)所接受委托對(duì)W公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄了被審計(jì)單位擬定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為了不影響元旦和春節(jié)銷售旺季的工作，W公司確定在2012年11月30日實(shí)施存貨盤點(diǎn)。（2）存貨盤點(diǎn)范圍確定為W公司所有產(chǎn)成品。（3）對(duì)于盤點(diǎn)前已確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（4）對(duì)于所有料到單未到的存貨，不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（5）對(duì)于盤點(diǎn)過程中使用的盤點(diǎn)表單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)收回全部已經(jīng)發(fā)放的表單進(jìn)行核對(duì)。 要求： 針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。 22.【答案】（1）存在缺陷。W公司是羽絨服生產(chǎn)企業(yè)，冬季是銷售旺季，存貨也應(yīng)是一年當(dāng)中較多的季節(jié)，所以存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。對(duì)于存貨的盤點(diǎn)應(yīng)安排在資產(chǎn)負(fù)債表日或其之后的適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行。（2）存在缺陷。存貨的盤點(diǎn)范圍除了包括W公司的產(chǎn)成品，還應(yīng)包括在產(chǎn)品和各種原材料。（3）存在缺陷。對(duì)于盤點(diǎn)前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，不應(yīng)再納入存貨盤點(diǎn)范圍。（4）存在缺陷。對(duì)于所有料到單未到的存貨，均應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（5）不存在缺陷。 ，審計(jì)沁心啤酒有限公司（以下簡(jiǎn)稱沁心公司）2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)，趙元和于貞發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。 （2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定： 部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明；對(duì)于金額在20萬(wàn)元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在20萬(wàn)元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。 （3）沁心公司出納員擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算以及貨幣資金的日記賬核算工作，同時(shí)兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作。 （4）沁心公司出納記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時(shí)，負(fù)責(zé)收入明細(xì)賬和總長(zhǎng)的登記工作。 要求：指出內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議。 23.【答案】 （1）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款重大錯(cuò)報(bào)的情況。 建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門人員掌管印鑒。 （2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：未對(duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的要求，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無(wú)法防止問題的發(fā)生。 建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)，復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。 （3）存在缺陷。出納不能兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作。 建議：最好由專人負(fù)責(zé)保管會(huì)計(jì)檔案。 （4）存在缺陷。出納不得兼任收入明細(xì)賬與總賬的登記工作。 建議：將出納的職責(zé)與登記收入明細(xì)賬、總賬的職責(zé)分離，由相對(duì)獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)編制收入明細(xì)賬、總賬。 24. 2013年12月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)W公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定了如下監(jiān)盤計(jì)劃：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤計(jì)劃一、監(jiān)盤時(shí)間：2014年1月5日下午14：00二、參與人員：出納員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王林和劉強(qiáng)三、監(jiān)盤內(nèi)容：（1）要求出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額。（2）對(duì)財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)于其他部門所使用的流動(dòng)資金檢查相關(guān)原始憑證。（3）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，由會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（4）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。…… 要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤計(jì)劃中的不當(dāng)之處，并說明正確的做法。 24.【答案】（1）監(jiān)盤時(shí)間不當(dāng)，最好選擇在被審計(jì)單位上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（2）參與人員不當(dāng)，應(yīng)為出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（3）監(jiān)盤內(nèi)容中存在的不當(dāng)之處： ①除了財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金，還應(yīng)包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 ②庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)由負(fù)責(zé)監(jiān)盤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制。（4）正確 ，針對(duì)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，擬定了如下實(shí)質(zhì)性程序： （1）獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。 （2）對(duì)銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3）函證銀行存款。 （4）檢查銀行存款賬戶開戶人是否為W公司。 （5）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后50張、金額在5000元以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試。 （6）針對(duì)大額款項(xiàng)的支出，從銀行存款日記賬追查到原始憑證。 要求：針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的以上各項(xiàng)程序，逐一說明與之相關(guān)的認(rèn)定。審計(jì)程序的序號(hào)可以證明的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）25.【答案】審計(jì)程序的序號(hào)可以證明的認(rèn)定（1）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存在、權(quán)利和義務(wù)（4）權(quán)利和義務(wù)（5）存在、完整性（6）存在21