【正文】 證負(fù)債業(yè)務(wù)(十五)五、 單項(xiàng)選擇題在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，時(shí)間最好選在上午上班或下午下班時(shí)進(jìn)行，主要是為了證實(shí)（ ）認(rèn)定。A 完整性 B 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? C 存在 D 權(quán)利與義務(wù)監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是CPA證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤(pán)點(diǎn)的人員是（ ）。A 會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員 B 出納員和會(huì)計(jì)主管人員C 現(xiàn)金出納員和銀行出納員 D 出納員和內(nèi)部審計(jì)人員企業(yè)規(guī)定現(xiàn)金收入應(yīng)于每日存入銀行的主要目的是（ ）。A 確保交易經(jīng)適當(dāng)授權(quán) B 確保交易按授權(quán)進(jìn)行C 保護(hù)資產(chǎn)安全D 確保現(xiàn)金及收入記錄完整向開(kāi)戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)。其中最基本的目標(biāo)是（ ）。A 銀行存款真實(shí)性 B 是否有欠銀行的負(fù)債C 是否有漏列的負(fù)債 D 是否有充作抵押擔(dān)保的存貨多項(xiàng)選擇題根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，會(huì)計(jì)人員（非出納人員）可以經(jīng)辦的業(yè)務(wù)有（ ）A 債券債務(wù)賬目登記 B 稽核 C 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)D 會(huì)計(jì)檔案保管下列各項(xiàng)職責(zé)中，違背了不相容崗位相互分離控制原則的有（ ）。A 銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B 接受訂單與批準(zhǔn)賒銷(xiāo) C 現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬D 現(xiàn)金出納與編制記賬憑證資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，CPA應(yīng)（ ）調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金。A 扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金增加額 B 扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金減少額C加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金增加額 D加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金減少額函證銀行存款余額，CPA主要是為了證實(shí)（ ）。A 銀行存款是否存在 B銀行金額款金額C 是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債 D 是否存在或有負(fù)債簡(jiǎn)答題 簡(jiǎn)述CPA進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)與存貨監(jiān)盤(pán)的區(qū)別。 甲企業(yè)跨及和出納分離，由于會(huì)計(jì)工作量大，財(cái)務(wù)經(jīng)理安排由出納負(fù)責(zé)三大期間費(fèi)用賬戶，并且根據(jù)規(guī)定，收款的同時(shí)應(yīng)為銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。辦理付款手續(xù)時(shí)，直接根據(jù)采購(gòu)人員提供的發(fā)票辦理支付手續(xù)。在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人的授意下，開(kāi)立多個(gè)結(jié)算賬戶，資金緊張的時(shí)候就從沒(méi)有金額的賬戶給客戶開(kāi)支票，拖延還款時(shí)間。期末結(jié)賬以后，檢查人員發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金經(jīng)常短款，原因是大量發(fā)票單據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)有權(quán)批準(zhǔn)人員的批準(zhǔn)，因此沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：說(shuō)明甲企業(yè)在貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，并說(shuō)明改進(jìn)意見(jiàn)。（十六）單項(xiàng)選擇題注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的正確性和合法性應(yīng)由（ ）。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B 委托單位負(fù)責(zé) C 國(guó)家審計(jì)管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行限定，致使某些重要的審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該是（ ）。A 保留意見(jiàn) B 否定意見(jiàn) C 無(wú)法表示意見(jiàn) D B或C多項(xiàng)選擇題標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含以下要素（ ）。 A 審計(jì)報(bào)告要素齊全 B 屬于無(wú)保留意見(jiàn)C 不附加說(shuō)明段 D 不附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括以下內(nèi)容（ ）。A 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng) B 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注C 指明財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D 指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間簡(jiǎn)答題 CPA在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段有哪幾種情形？ 北京大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年12月30日接受了ABC股份有限公司的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。北京大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B共同承擔(dān)ABC公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為90萬(wàn)元，而在完成階段確定的重要性水平為100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B于2009年2月15日完成了對(duì)ABC公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：（1）由于該公司一棟建于1969年、原值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年、已提折舊136萬(wàn)元的辦公大樓因?yàn)槲唇?jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定后將預(yù)計(jì)使用年限改為40年，決定從2009年起改變年折舊率，但該公司同意在2009年年末報(bào)表中作相應(yīng)披露；（2）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于臨近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；（3）由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響和，可能影響即將到期的100萬(wàn)元債務(wù)；（4）2008年11月間，該公司被控侵犯專(zhuān)利權(quán)，對(duì)方要求收取專(zhuān)利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理中，最終結(jié)果無(wú)法確定；（5）由于財(cái)務(wù)困難，公司沒(méi)有預(yù)付下年度的15萬(wàn)元廣告費(fèi)；（6）A和B從公司職員處了解到，該公司在2009年5月份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。要求：（1）逐一分析上述7中情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）僅考慮情況（1），請(qǐng)代A和B草擬一份審計(jì)報(bào)告。判斷題（在正確的題目后的括號(hào)中記“√”，錯(cuò)誤的題目后的括號(hào)中記“”）。 在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法階段，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。 在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法階段，CPA僅依賴測(cè)試內(nèi)部控制。 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法階段，CPA依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。 根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定，審計(jì)業(yè)務(wù)是指CPA審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 對(duì)于管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的串通舞弊，CPA按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)卻未能查出，即使CPA沒(méi)有過(guò)失也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)懷疑態(tài)度是十分必要的。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是CPA將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)必須與客戶保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。 管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任。CPA應(yīng)合理保證已審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任。1按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，與治理層無(wú)關(guān)。1計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)始終。1CPA在計(jì)劃審計(jì)工作后，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。1如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，CPA可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。1在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈同向關(guān)系。1審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少；多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。1分析程序是指CPA通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。1CPA在函證應(yīng)付賬款時(shí)，如果向被審計(jì)單位零余額主要供應(yīng)商函證，主要是為了獲取應(yīng)付賬款存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。1CPA在任何一種抽樣方法中都不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣是指CPA對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。2CPA選用統(tǒng)計(jì)抽樣比非統(tǒng)計(jì)抽樣更能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，CPA不得修改或增加審計(jì)工作底稿。2項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。2內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，都不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供絕對(duì)保證。2在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，CPA可以通過(guò)控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)要素。2無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，CPA都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。2CPA無(wú)需了解被審計(jì)單位所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款詢證函的寄發(fā)和收回均應(yīng)由CPA直接控制。3CPA實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否多計(jì)。3應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用消極式函證。3由于多數(shù)舞弊企業(yè)在低估應(yīng)付賬款時(shí)，是以漏記賒購(gòu)業(yè)務(wù)為主，所以函證無(wú)益于尋找未入賬的應(yīng)付賬款。3存貨監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，能夠證實(shí)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。3存貨監(jiān)盤(pán)只能對(duì)期末結(jié)存數(shù)量和狀況予以確認(rèn)，為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。3工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)費(fèi)用的高估。3出納人員不得兼管稽核，檔案保管工作，但可以進(jìn)行收入、費(fèi)用、債權(quán)賬目的登記工作。3CPA審計(jì)銀行存款時(shí)不需要對(duì)賬戶余額為零的進(jìn)行函證。3如果現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，CPA應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤(pán)點(diǎn)日金額。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著CPA通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不存在錯(cuò)報(bào)。分析性程序范例 YCPA負(fù)責(zé)對(duì)X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季。產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2008年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：2008年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌。資料三：X公司2008年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1） A產(chǎn)品2007年度和2008年度的銷(xiāo)售記錄如下表產(chǎn)品名稱(chēng)2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）數(shù)量（噸）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000（2） A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄如下表：日期及摘要入庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存數(shù)量（噸）單價(jià)（萬(wàn)元）金額（萬(wàn)元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬(wàn)元）金額（萬(wàn)元）數(shù)量（噸）單價(jià)（萬(wàn)元）金額（萬(wàn)元）年初余額0001月3日806048001月4日706042002月9日80554400905000（略）11月30日755239007552390012月2日7548360015050750012月9日150507500000年末余額000（3） 與銷(xiāo)售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄如下表：日期及摘要借方（萬(wàn)元）貸方（萬(wàn)元）余額（萬(wàn)元）2008年年初余額30002008年1月2日收款27003002008年1月4日賒銷(xiāo)50005300（略）2008年11月30日收款25006002008年12月9日賒銷(xiāo)900096002008年年末余額96002008年年初余額96002008年1月25日賒銷(xiāo)3000126002008年1月31日余額12600要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。18 / 18