【正文】 節(jié)表的哪些內(nèi)容？ 21.【資料】 ABC公司 2022年利潤表中利潤總額為 1000萬元，該公司適用 25%的所得稅率，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 2022年納稅調(diào)整事項如下： （ 1）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款 200萬元。 （ 2）年末對 存貨計提了 100萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 2022年公司計算應(yīng)交所得稅為（ 1000+200+100） 25%=325萬元，相關(guān)的會計處理為： 借：所得稅費用 3250000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 3250000 【要求】分析可能存在的問題，提出審計意見。 答案提示 ： 計提的存貨跌價準(zhǔn)備屬于可抵扣暫時性差異，為了避免以后年度遺忘轉(zhuǎn)回暫時性差異，應(yīng)將可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進行核算。（ 5分） 本例中，當(dāng)期所得稅費用為 325萬元，遞延 所得稅為 25萬元（ 100X25%）。 審計調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 28 貸：所得稅費用 250000 22. 【資料】 某被審計公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。 2022年 l2月 31日，公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為 l200件，期末余額為 5210 萬元。公司 2022年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下 (數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤 ) 【要求】 (1)在進行相關(guān)測試后，計算審 計調(diào)整金額； (不考慮相關(guān)稅費 ) (2)假定被審計的公司不接受注冊會計師的審計調(diào)整建議，且知資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平分別為 80萬元、 100萬元，注冊會計師確定的重要性水平是多少 ?應(yīng)該出具何種類型的審計意見 ? 23． 【資料】 在國家審計署 2022年度的審計報告中披露：審計發(fā)現(xiàn)， 2022年至 2022年，國家體育總局決定，由體育彩票管理中心向所辦的兩家公司支付體育彩票發(fā)行費，用于彩票印制、發(fā)行，但支付的發(fā)行費超過實際需要，在扣除全部成本費用后，兩公司獲利高達5． 58億元。 29 【要求 】 審計署在查證以上違紀(jì)事實時，除了采用檢查、計算、查詢及函證等技術(shù)方法之外，還可能要借助于何種技術(shù)方法來揭示其重大差異 ?試列式寫出判斷過程，并說明該種審計技術(shù)常用的方法。 24.【資料】 審計人員在審閱滬江計量表廠收付憑證時，見到如下一張記賬憑證及所附憑證（假定發(fā)票上已蓋有稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票章和收款單位收款章） 滬江計量表廠 付款憑證 貸方科目：銀行存款 20xx 年 12 月 5 日 附件 1 張 會計主管： 記賬： 制單： 新 興 百 貨 商 店 NO： 15437 發(fā) 票 客戶： 20xx 年 12 月 1 日 貨號 品名 單位 數(shù)量 單價 金額 4507 被套 條 500 合計人民幣（大寫） 復(fù)核： 張國民 收款： 錢守一 制單：蔣麗萍 【要求】 指出上述憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所存在的問題。 一級科目 子目 摘要 借方金額 管理費用 會議費 廠慶購紀(jì)念品 合計 付委 支票 現(xiàn)金 V 30 25. 【資料】 下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)： ① 銷售發(fā)票； ② 明細(xì)賬； ③ 銀行對賬單； ④ 應(yīng)收票據(jù)； ⑤ 有限責(zé)任公司章程； ⑥ 采購合同； ⑦ 董事會會議記錄；⑧ 應(yīng)收賬款函證回函； ⑨ 管理當(dāng)局聲明書； ⑩ 貨運提單復(fù)印件。 【要求】 （ 1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（ 2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi) 部證據(jù)？（ 3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？ 答案提示： （ 1）外部證據(jù)有 ③④⑥⑧⑩ ；內(nèi)部證據(jù)有 ①②⑤⑦⑨ 。（ 2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關(guān)方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關(guān)方面進行查證，因此一般具有較強證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會進行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。（ 3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關(guān)方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，和被審單位持有的由被審單位以外有關(guān)方面編制的外部證據(jù)兩種類型。 前者如應(yīng)收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性強于后者，因為前者是由獨立于被審單位以外的機構(gòu)提供的，并且未經(jīng)被審單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造或更改證據(jù)的可能性。 27. 【資料】 某注冊會計師對 ABC 公司 2022 年度的應(yīng)收賬款項目進行審計時，決定對下列 5個明細(xì)賬中的 3 個進行函證： 客戶名稱 應(yīng)收賬款年末余額 甲公司 222 650元 乙公司 198 900元 丙公司 1000元 丁公司 165 000元 戊公司 19 000元 【要求】 1．假如您是該注冊會計師，您會從以上 客戶中選擇哪三個供貨人作為應(yīng)收賬款的函證對象？為什么？ 2．在您選中的三個函證對象中，假如按從上至下的順序排列，三個被函證客戶回函情況各不相同。第一被函證客戶表示余額于 2022年 12 月 25日已全部付清。第二被函證客戶表示詢證函上所列貨物從未采購過。第三被函證客戶表示詢證內(nèi)容完全屬實正確。試問，對于回函結(jié)果有差異的客戶，您下一步該怎么辦？ 31 答案提示： 1．該注冊會計師應(yīng)選擇甲、乙、丁三家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象，因為函證的主要目的在于驗證各明細(xì)賬期末余額的正確性，防止被審單位高估或虛構(gòu)應(yīng)收賬款，由于甲、乙、丁 三家公司在資產(chǎn)負(fù)債表日欠被審單位的貨款最多，因而應(yīng)確定為函證對象。 2．第一被函證客戶應(yīng)是甲公司，函證結(jié)果差異形成的原因極有可能是未達賬項或記賬錯誤所致。注冊會計師應(yīng)進一步查證核實。主要方法包括：一是抽取“應(yīng)收賬款 — 甲公司”明細(xì)賬，采用截止測試的方法，判斷是否于下年初收款入賬。二是到銀行查詢有無款到還未通知 ABC公司的情況。三是根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查明是否存在過賬錯誤，誤將其他客戶的欠款注銷。 第二被函證客戶應(yīng)是乙公司，函證結(jié)果差異形成的原因極有可能是虛構(gòu)債權(quán)和收入。注冊會計師 應(yīng)進一步查證核實。主要方法包括：審核發(fā)運憑證及運輸公司的運輸發(fā)票，以查明ABC公司是否確實發(fā)貨。如果貨物確實運出，還應(yīng)將有關(guān)憑證影印送乙公司查明。如果未運出，應(yīng)調(diào)整會計記錄。 第三被函證客戶應(yīng)是丁公司，函證結(jié)果無差異。 28. 【資料】 力達股份有限公司 2022年 12月 31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項目金額如下： “應(yīng)收賬款”項目 80 000元；“預(yù)付賬款”項目 30 000元； “應(yīng)付賬款”項目 70 000元；“預(yù)收賬款”項目 25 000元。 注冊會計師陳明進一步審查有關(guān)的總賬和所屬明細(xì)賬的期末余額，信息如下： 【要求】 請您代注冊會計師陳明分析力達股份有限公司報表數(shù)據(jù)的列示是否正確？并總賬 所屬明細(xì)賬 賬戶名稱 借方 貸方 賬戶 借方 貸方 應(yīng)收賬款 800 000 A公司 1000 000 B公司 200 000 預(yù)付賬款 30 000 C公司 35 000 D公司 5000 應(yīng)付賬款 70 000 E公司 78 000 F公司 8 000 預(yù)收賬款 25000 G公司 28 000 H公司 3000 32 說明理由。 提示： 力達股份有限公司報表 數(shù)據(jù)的列示不正確。 “應(yīng)收賬款”項目正確金額為 1003 000元，（ A公司 1000 000+ H公司 3000）； “預(yù)收賬款”項目正確金額為 228 000元，（ B公司 200 000+ G公司 28 000）； “應(yīng)付賬款”項目正確金額為 83 000元，（ E公司 78 000+ D公司 5000）； “預(yù)付賬款”項目正確金額為 43 000元，（ C公司 35 000+ F公司 8000）。 29. 【資料】 注冊會計師審查宏興公司 2022 年度會計報表時了解到， 該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用 應(yīng)收款項百分比法計提。該公司確定的 計提率為 5‰，本年度應(yīng)收賬款余額為800 000元。在審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶時注冊會計師得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額 5300元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下： 10月 15 日，因 D 公司破產(chǎn)， 3300元應(yīng)收債權(quán)無法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞賬損失，其會計處理為： 借：壞賬準(zhǔn)備 3300 貸：應(yīng)收賬款 3300 2022年已注銷的壞賬 2022年 12 月 3日收回 1500元，其會計處理為： 借：銀行存款 1500 貸：其他應(yīng)收款 1500 年 末會計人員計提壞賬準(zhǔn)備，其會計處理為： 借：管理費用 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 【要求】 假如您是注冊會計師，請分析該公司的賬務(wù)處理中是否存在問題。如有，請指出并做出調(diào)整分錄。 答案提示： 1． 10月 15 日該公司確認(rèn)壞賬損失 3300元的會計處理是正確的。 2．收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該公司記入其他應(yīng)收款，既造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。 3．年末公司計提本年度壞賬準(zhǔn)備的金額不正 確，應(yīng)計提 500元，而該公司卻提了 4000元，虛增當(dāng)期費用 3500元。 調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款 1500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1500 借：壞賬準(zhǔn)備 3500 貸：管理費用 3500 30. 【資料】 注冊會計師審查天成公司 2022年度會計報表時發(fā)現(xiàn)下列情況： 33 1．該公司與長江公司簽訂來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費 12 000元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留給天成公司。天成公司收款憑證的會計處理為： 借：銀行存款 12022 貸：其他應(yīng)付款 —— 長江公司 12022 注冊會計師進一步向被審單位查詢得知，天成公司加工車間將加工中剩余材料 200 千克售出。合同中標(biāo)價每千克 10元，共得 2022元收入，公司將此項收入作為加工人員的獎金分掉。 2．在審計中注冊會計師還發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 2月發(fā)生的一筆包裝物押金收入，金額為300 000元，該筆押金至審計日尚未收回。公司未作任何處理。 【要求】 指出上述業(yè)務(wù)中存在的問題，做出調(diào)整分錄。 答案提示： 1．該公司將來料加工業(yè)務(wù)所獲收入掛入 “其他應(yīng)付款”賬戶。其目的是通過少確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，達到少納增值稅金的目的。其應(yīng)補交的增值稅金為： 12022/（ 1+17%） 17%=(元 ) 調(diào)賬分錄為：借：其它應(yīng)付款 —— 長江公司 12022 貸：主營業(yè)務(wù)收入 勞務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 公司加工多余的材料 出售所得的 2022 元收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而該公司卻作為獎金私自分掉，不但少交增值稅金，而且性質(zhì)嚴(yán)重。調(diào)整分錄為： 借：其它應(yīng)收款 2022 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出售材料 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ，對超過 1年的押金收入應(yīng)交 納增值稅金。而該單位卻長期掛賬，少納增值稅金： 300 000/（ 1+17%） 17%=（元） 調(diào)賬分錄為： 借：其它應(yīng)付款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 31. 【資料】 注冊會計師李東接受委托對龍云公司 2022年度會計報表進行審計，當(dāng)審查“營業(yè)費用”明細(xì)賬時發(fā) 現(xiàn)如下記錄：（ 1）付 2產(chǎn)品裝卸費 5000元；（ 2）預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費 10000 元；（ 3）招待客戶的費用 3000 元；（ 4）支付 3產(chǎn)品的包裝費 4000 元；（ 5）支付銷售部人員的工資及獎金 8