【導(dǎo)讀】項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計主體,就是審計的執(zhí)行者,即審計專職機(jī)構(gòu)和專職人員。針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計依據(jù)主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會。計準(zhǔn)則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計劃、經(jīng)濟(jì)合同等。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。，北洋政府頒布《審計法》。9月正式成立了中華人民共和國審計署。1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》。一是內(nèi)部審計隸屬于董事會。三是內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。1995年2月財政部又發(fā)布了《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等一系列法律、法規(guī)和制度。審計標(biāo)準(zhǔn)《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則

　　

【正文】 認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師的事 務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則的要求。 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目的 會計師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的在于：合理保證會計師事務(wù)所機(jī)器人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；合理保護(hù)增會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? （二）質(zhì)量控制制度的要素 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控。 二、對的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （一）對主任會計師的總體要求 在審計實務(wù)中，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，這在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力。 （二）行動示范和信息傳達(dá) （三）樹立質(zhì)量至上的意識 主任會計師通常應(yīng)委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度的具體運作。這些受委派承擔(dān)質(zhì)量控制只當(dāng)運作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任，但這 不能減輕或替代主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的最終責(zé)任。 三、職業(yè)道德規(guī)范 （一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范 （二）教育和培訓(xùn) （三）監(jiān)控 （四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （一）考慮客戶的誠信 針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項有：第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)。第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì)。第三，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度。第四，客戶是否過分考慮將會計師 事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平。第五，工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象。第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為跡象。第七，變更會計師事務(wù)所的原因。 （二）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件 （三）客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。 在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制 定的政策和程序包括這樣四點要求：第一，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動。第二，如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)將就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論。第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除的情況及原因。第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。 五、人力資源 會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包 括：招聘；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；職業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉級；薪酬；人員需求預(yù)測。招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)。 （一）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （二）業(yè)績評價、薪酬和晉升 （三）項目組的工作委派 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 （二）咨詢 在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序以合理保證：就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 （三）意見分歧 意見分歧所形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡庥涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。 （四）項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。 如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其 他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者。 七、業(yè)務(wù)工作底稿 （一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后 60天內(nèi)。對鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10年。 （二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求 （三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。 對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。 八、監(jiān)控 對會計師事務(wù)所摘錄控制制定的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)有具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制定設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過 3年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取 1項進(jìn)行檢查。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少 1次將質(zhì)量控制制定的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男?動。傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括已實施的監(jiān)控程序、實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論，以及系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。 第四節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任 一、注冊會計師的法律責(zé)任概述 （一）注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式 （二）注冊會計師法律責(zé)任的成因 （ 1）錯誤、舞弊與違法行為 （ 2）經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。 另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固定有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常也比較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。 導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐的行為。 過失，是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo) 致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普通過失和重大過失。 普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯漏等。 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。 二、我國注冊會計師的法律責(zé)任 三、注冊會計師法律責(zé)任的防范 （一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī) （二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 （三）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 （四）審慎選擇被審計單位 （五）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) （六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險 （七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師 第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作 本章考核要求： ； ； ； ； 。 在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個部分： 第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn) 一、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果，審計目標(biāo)的界定對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。 （一）財務(wù)報表審計的總目標(biāo) 財務(wù)報表審 計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 合法性：指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； 公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。 二、審計具體目標(biāo) 審計的具體目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定的。 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 相 關(guān) 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 審計目標(biāo) 交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 發(fā) 生 記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審 計單位有關(guān) 已記錄的交易是真 實的 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 準(zhǔn)確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù) 已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截 止 交易和事項已記錄于正確的會計期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰 當(dāng)?shù)钠陂g 分 類 交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 相 關(guān) 認(rèn)定種 類 性 質(zhì) 審計目標(biāo) 賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 存 在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計單位 擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 均已記錄 已存在的金額均已記錄 計價和分?jǐn)? 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 相 關(guān) 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 審計目標(biāo) 關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位 有關(guān) 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中 完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中 分類和可理解性 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 準(zhǔn)確性和計價 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) （二）具體審計目標(biāo) （ 1）發(fā)生 （ 2）完整性 （ 3）準(zhǔn)確性 （ 4）截止 （ 5）分類 （ 1）存在 （ 2）權(quán)利和義務(wù) （ 3）完整性 （ 4）計價和分?jǐn)? （ 1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) （ 2）完整性 （ 3）分類和可理解性 （ 4）準(zhǔn)確性和計價 表 71 銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表（ P166） 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生） 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 ； 在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) ； 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ ； 檢查銷售 發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單 ； 檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) ； 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 ； 每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查 觀察是否寄送對賬單并檢 查顧客回函檔案 所有銷售交易均已登記入賬（完整性） 發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬 ； 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬 檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 ； 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分?jǐn)偅? 銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) ； 由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) ； 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 銷售交易的分類恰當(dāng)（分類） 采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?； 內(nèi)部復(fù)核和核查 檢查會計科目表是否適當(dāng) ； 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記 銷售交易的記錄及時（截止） 采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法 ； 內(nèi)部核查 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易 銷售交易已經(jīng)正確地計入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅? 每月定期給顧客寄送對