【正文】 ：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組織部分。 （二）按審計目的和內容分類 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。 （三）按審計實施的時間分 類 事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發(fā)生之前所進行的審計。 另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計。 （五）按照審計所依據的基礎和使用的技術分類 （詳細審計） 是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產生的。會計核算處理一般是按下列順序進行的： 順查法主要適用于規(guī)模小，業(yè)務量少或內部控制制度較差的單位。 （ 2）抽查法 僅 適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內部控制健全和會計基礎較好的單位。 審計分析方法按分析技術可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。直接盤點可以采取預先不告知有關人員盤點的方法以突擊的方式進行，以防有關人員對舞弊進行掩飾。 是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據的方法。 審計人員在選擇審計方法時，應注意三點： 第一，審計方法要適應審計的目的； 第二，審計方法要適合審計方式； 第三，審計方法 要結合被審計單位的實際。 。 （三）證明作用 第二章 注冊會計師職業(yè)道德 第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則 一、 注冊會計師職業(yè)道德的含義 （一）注冊會計師職業(yè)道德的含義 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師 職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任 等的總稱。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利 益、關聯(lián)關系或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。 ，還有公平交易和真實的含義。 （四）職業(yè)行為 注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。包括：第一，注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益； 第三，會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)；第四，會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。第三，與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。 二、威脅獨立性的情形 （一） 經濟利益 ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益； ② 收費主要來源 于某一鑒證客戶； ③ 過分擔心失去某項業(yè)務； ④ 與鑒證客戶存在密切的經營關系； ⑤ 對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 三、獨立性的防范措施框架。 會計師事務 所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。如果一個單位在會計師事務所即將對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮有兩個因素是否對獨立性產生威脅：一是在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接 受業(yè)務之前存在的與審計客戶的經濟或經營關系。 如果在財務報表覆蓋的期間之內或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止，就應考慮這些服務對獨立性產生的威脅。第三，不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務。第三，會計師事務所已經實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產生的威脅，或將其降至可接受水平。 （ 2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔保對獨立性 不會產生威脅 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產生威脅。此 類情況可能產生經濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會計師事務所仍然保持重要聯(lián)系時。這些防范措施 可能包括： ① 輪換鑒證小組的高級職員； ② 請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議； ③ 進行獨立的內容質量復核。 （ 2）防范措施 會計師事務所和注冊會計師應當評價所產生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或將威脅降至可接受水平。 （二）利用其他專家工作 注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。 注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。 ，注冊會計師應當考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關信息。 （二）或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 二、傭金 會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。 （ 3）維護了職業(yè)尊嚴。 、研討會 不應在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰? 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 （四）接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通； 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。 （二）對外訂購 企業(yè)的采購部門接到請購申請后，應及時選擇供貨單位，向對方訂購商品物資或勞務。 （六）記賬 將發(fā)生 的經濟業(yè)務在憑證、賬簿體系中加以記錄。 （三）驗收單 采購部門發(fā)出訂購單后，供貨單位發(fā)運貨物到企業(yè)，驗收部門首先應比較收到的貨物與訂購單和請購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。付款憑單是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文憑。 （ 2）企業(yè)應當建立采購申請制度，依據購置商品或勞務的類型、確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。重要的憑證應預先編號，作廢的單據要注銷并保存。 （ 9）企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。 （二）授權批準制度 完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。 （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產的處置制度 固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計 一、應付賬款的審計 （一）應付賬款的審計目標 應付賬款的審計目標一般包括：確定應付賬款的真實性； 確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；確定應付款賬期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。 ② 分析應付賬款的明細余額，將固定供貨單位的明細余額與上期期末數(shù)字對比，如果同一單位在兩年內余額差別很大，要檢查其原因。 ⑥ 比較當年及以前年度應付賬款支付期的變動情況。一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記款，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。 （ 7）檢查應付賬款是否存在借方余額。對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉入了營業(yè)個收入項目，相關依據及審批手續(xù)是否完備。 （ 11）驗明應付賬款在資產負債鋪上的披露是否恰當。 在對被審計單位進行初次審計的情況下，注冊會計師應編制固定資產和累計折舊明細表，將企業(yè)所有的固定資產全部在表中列示，以對期初余額進行較全面的審計。 （ 4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資產資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。 （ 8）將本期固定資產增加與預算相比，判斷預算外增加項目的真實性和合理性。 （ 3）結合 “ 固定資產清理 ” 和 “ 待處理財產損溢 —— 待處理固定資產損溢 ” 科目，抽查固定資產的賬面轉銷額是否正確。 三、累計折舊的審計 第四節(jié) 采購與付款循環(huán)其他相關賬戶的審計 在采購與付款循環(huán)中，除上節(jié)介紹的會計報表項目以外，還有預付賬款、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、固定資產清理和應付票據等項目。其中，政府審計準則是指由政府審計部門根據政府審計的工作性質和工作范圍等特點而制定的，用以對政府審計人員執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范的審計準則；內部審計準則是指由各內部審計組織制定的，用以規(guī)范內部審計人員執(zhí)業(yè)行為的審計準則；注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是指由中國注冊會計師協(xié)會制定的，用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的審計準則。注冊會計師執(zhí)行其他相關業(yè)務可以參照執(zhí)行。 三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。 （ 2）鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率的關鍵指標（如某個報社的營運情況為鑒證對象時，鑒證對象信息可能是反映營運情況效率的關鍵指標，如報紙的發(fā)行量、廣告收入等）。 標準分為正式的規(guī)定與非正式的規(guī)定。 （ 4）中立性：有助于得出無偏向的結論，不應使某一利益集團受益，而使別一利益集團受損。常見的保證程度有合理保證 與有限保證。 第四，表達意見與結論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。 第四，提出結論的方式是消極式的，不從正面來回應鑒證的財務信息有無重大錯報。 第三，保證 程度也因準則、與客戶約定不同而不同。 （ 2）在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法被預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 （二）質量控制制度的要素 會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序： 對業(yè)務質量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿、監(jiān)控。 三、職業(yè)道德規(guī)范 （一）會計師事務所領導層的示范 （二）教育和培訓 （三）監(jiān)控 （四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理 四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 （一）考慮客戶的誠信 針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮的主要事項有：第一，客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽。第五，工作范圍受到不適當限制的跡象。在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關系可能造成的影響。第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的依據。因此，會計師事務所應當建立政策和程序以合理保證：就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；可獲取充分的資源進行適當咨詢；咨詢的性質和范圍得以記錄；咨詢形成的結論得到記錄和執(zhí)行。 （四）項目質量控制復核 項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。對鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存 10年。 八、監(jiān)控 對會計師事務所摘錄控制制定的監(jiān)控應當有具有專業(yè)勝任能力的人員實施，監(jiān)控內容包括質量控制制定設計的適當性和運行的有效性。傳達的信息應當包括已實施的監(jiān)控程序、實施監(jiān)控程序得出的結論，以及系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。 導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐的行為。 普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而導致審計失敗。 二、我國注冊會計師的法律責任 三、注冊會計師法律責任的防范 （一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī) （二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 （三）建立健全會計師事務所質量控制制度 （四）審慎選擇被審計單位 （五）深入了解被審計單位的業(yè)務 （六）提取風險基金或購買責任保險 （七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師 第四章 審計目標與計劃審計工作 本章考核要求： ； ； ； ； 。 審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證