【正文】 的方法 審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱(chēng)。它是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的重要方式。 事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢(xún)。第二，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面 都和外部審計(jì)有一致之處。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱(chēng)民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。 。由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國(guó)首先執(zhí)行的，所以又稱(chēng)為美國(guó)式審計(jì)。 1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了 “ 愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ” ，這是世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。 1995年 2月財(cái)政部又發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律、法規(guī)和制度。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉） （一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱(chēng)社會(huì)審計(jì)、民家審計(jì)。 （二）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和隸屬關(guān)系來(lái)看，國(guó)際 上常采用的模式有： 一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)。 9月正式成立了中華 人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。 二、審計(jì)的 特征 （一）獨(dú)立性 表現(xiàn)為三方面： 。 （五）審計(jì)的目的 審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者） 審計(jì)的授權(quán)者泛指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。第一章 審計(jì)概論 本章考核要求： ； ； ； 。 （三）審計(jì)的客體 審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （六）審計(jì)的本質(zhì) 審計(jì)的本質(zhì)為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。 。 第二節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一） 我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 ，形成 “ 上計(jì) ” 制度。 1995年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。 二是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或相關(guān)類(lèi)似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)。 1918年，謝霖領(lǐng)取了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書(shū)，成立我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 —— 正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。由于詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，又稱(chēng)為英 國(guó)式審計(jì)。 這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的。 、獨(dú)立、公正的特征。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 政府審計(jì) 審計(jì)方式 受托審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì) 審計(jì)目標(biāo) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審 計(jì)意見(jiàn) 對(duì)各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì) 根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度 根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門(mén)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行 審計(jì)實(shí)施的手段 由中介組織 —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì) 行政監(jiān)督，政 府行為，無(wú)償審計(jì) 審計(jì)的獨(dú)立性 雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審計(jì)委托人）又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬?lài)?guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人（被審計(jì)單位） 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制 定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)方式 受托進(jìn)行 根據(jù)本部門(mén)、本單位經(jīng)營(yíng)的需要自行安排施 行 審計(jì)的獨(dú)立性 雙向獨(dú)立 受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審 的其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立 審計(jì)目標(biāo) 主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施 審計(jì)職責(zé)和作用 需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)， 只能作為本部門(mén)、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并對(duì)外界保密 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。第三，利用內(nèi)容審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則和條例。 事后審計(jì)的范圍非常廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、公允性，一般于事后才能進(jìn)行檢查、鑒證和評(píng)價(jià)。 就地審計(jì)又稱(chēng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專(zhuān)職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。 （一）審查書(shū)面資料的方法 （ 1）順查法 順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。 （ 1）詳查法 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重的專(zhuān)題審計(jì)。 （ 3）分析法 分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。 直接盤(pán)點(diǎn)常用于對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤(pán)存。 是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù) 據(jù)正確性的一種方法。 鑒證法是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專(zhuān)門(mén)技術(shù)對(duì)書(shū)面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。 二、審計(jì)的作用 （一）制約作用 表現(xiàn)為兩方面： 。 。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則 （一）獨(dú)立、客觀、公正 。 ，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人的影響而損害其客觀性。 （三）保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的溝通，必須建立在為客戶(hù)信息保密的基礎(chǔ)上。 對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ： ① 對(duì) 于向 審計(jì)客戶(hù) 提供的 鑒證業(yè)務(wù) ，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)； ② 對(duì)于向 非審計(jì)客戶(hù) 提供的 鑒證業(yè)務(wù) ，如果報(bào)告 沒(méi)有明確限定 于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)； ③ 對(duì)于向 非審計(jì)客戶(hù) 提供 鑒證業(yè)務(wù) ，如果報(bào)告 明確限定 于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶(hù)內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。 （四） 外界壓力 ① 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 。 四、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問(wèn)題。 在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。 如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類(lèi)服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。第二，獲得審計(jì)客戶(hù)對(duì)非鑒證的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾。第二，如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶(hù)是不允許的，則在該客戶(hù)成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù)。 （二）貸款和擔(dān)保 （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu) 等鑒證客戶(hù)取得貸款，或由這些客戶(hù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶(hù)都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 （五）與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系 如果鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。 （八）高級(jí)職員與鑒證客戶(hù)之間的長(zhǎng)期聯(lián)系 （ 1）基本觀點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅； （ 2）防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的 對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過(guò)采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕； 如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。 二是專(zhuān)業(yè)用勝任能力的保持。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括： （ 1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范； （ 2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)； （ 3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢(xún)。 二、保密 （ 一）保密義務(wù) （二）保密義務(wù)的豁免 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，可以披露客戶(hù)信息的情形： ① 取得客戶(hù)的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 第四節(jié) 收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬 一、收費(fèi) （一）收費(fèi)考慮的因素 如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶(hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范 圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專(zhuān)業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類(lèi)似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 （二）廣告 在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)。 （ 2）具有高品位。 籍、文章、演講、廣播和電視 不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。 二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) （一）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。 （三）接受委托前的溝通 接受委托前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容具體包括： ① 是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題； ② 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧； ③ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的 重大缺陷等問(wèn)題； ④ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。如果商品物資或勞務(wù)的使用部門(mén)需要倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有記錄的商品物資和勞務(wù) 的話，則由使用部門(mén)發(fā)出請(qǐng)購(gòu)要求。 （五）付款 在商品物資驗(yàn)收入為后，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時(shí)間和金額，并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付款。訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。 （五）付款憑單 付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)根據(jù)訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù) 的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。 （八）對(duì)賬單 第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 一、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 （ 1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。 （ 8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 （ 2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序： ① 對(duì)本期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波 動(dòng)原因；對(duì)本