【文章內(nèi)容簡介】 防范措施 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。這些防范措施 可能包括： ① 做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)； ② 請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議； ③ 法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施。 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密 一、專業(yè)勝任能力 （一）專業(yè)勝任能力的兩個階段 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取。 二是專業(yè)用勝任能力的保持。 （二）利用其他專家工作 注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。 當(dāng)利用 其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括： （ 1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范； （ 2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)； （ 3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。 二、保密 （ 一）保密義務(wù) （二）保密義務(wù)的豁免 A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形： ① 取得客戶的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷； ② 信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)確定溝通對象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。 在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。 第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬 一、收費 （一）收費考慮的因素 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范 圍和收費基礎(chǔ)。 （二）或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。 二、傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 三、業(yè)務(wù)招攬 （一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會計師事務(wù)所和注冊會計師不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 （二）廣告 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（屬地兼屬人原則） （三）業(yè)務(wù)招攬 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫 、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。 （四）宣傳 在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的： （ 1） 其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。 （ 2）具有高品位。 （ 3）維護了職業(yè)尊嚴(yán)。 （ 4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。 會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合用的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。 籍、文章、演講、廣播和電視 不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。 、研討會 不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰? 第五節(jié) 其他職業(yè)道德 一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。具體包括： （ 1）會計師事務(wù)所不得為 上市公司 同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)； （ 2）會計師事務(wù)所 的高級管理人員或員工不得擔(dān)任 鑒證客戶 的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù) ； （ 3）我國會計師事務(wù)所不能為 同一家上市公司 同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。 二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) （一）前后任注冊會計師的含義 前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 （二）客戶更換會計師事務(wù)所的原因 客戶更換會計師事務(wù)所的原 因很多，但有兩種原因有可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。 （三）接受委托前的溝通 接受委托前后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容具體包括： ① 是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； ② 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③ 前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的 重大缺陷等問題； ④ 前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 （四）接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通； 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。 第八章 采購與付款循環(huán)審計 本章考核要求 ： ； ； 、固定資產(chǎn)等主要賬項的審計目標(biāo)和重點實質(zhì)性程序。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性 一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 （一）請購商品和勞務(wù) 企業(yè)的商品物資一般存放在倉庫，倉庫對商品物資的收入、發(fā)出、結(jié)存有詳細(xì)的記錄，倉庫管理人員可以及時發(fā)現(xiàn)商品物資的短缺，并根據(jù)授權(quán)及時發(fā)出請購要求。如果商品物資或勞務(wù)的使用部門需要倉庫沒有記錄的商品物資和勞務(wù) 的話，則由使用部門發(fā)出請購要求。 （二）對外訂購 企業(yè)的采購部門接到請購申請后，應(yīng)及時選擇供貨單位，向?qū)Ψ接嗁徤唐肺镔Y或勞務(wù)。 （三）驗收商品 訂購的商品物資到達(dá)企業(yè)后，應(yīng)由驗收部門的人員核對商品物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量，檢查收到的商品物資與訂購的商品物資是否相符。 （四）儲存商品 經(jīng)過驗收的商品物資應(yīng)及時運倉庫，加以妥善保管。 （五）付款 在商品物資驗收入為后，按照購貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時間和金額，并通過銀行轉(zhuǎn)賬付款。 （六）記賬 將發(fā)生 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在憑證、賬簿體系中加以記錄。 二、采購與付款循環(huán)的主要憑證及會計記錄 （一）請購單 大部分的請購單由倉庫管理人員填寫，倉庫人員發(fā)現(xiàn)倉庫存儲的物資達(dá)到再訂貨點時填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目。 （二）訂購單 采購部門在收到請購單后，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單編制訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 （三）驗收單 采購部門發(fā)出訂購單后，供貨單位發(fā)運貨物到企業(yè)，驗收部門首先應(yīng)比較收到的貨物與訂購單和請購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。 （四）入庫單 驗收的貨物送交倉庫或貨物管理使用部門，倉庫在收到貨物時要編制入庫單，入庫單是倉庫收到貨物時編寫的憑證，表明倉庫對貨物的保管責(zé)任，將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。 （五）付款憑單 付款憑單是采購方企業(yè)根據(jù)訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù) 的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文憑。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。 （六）明細(xì)賬和總賬 （七）付款證明 付款部門收到付款憑單后，仔細(xì)審核付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。 （八）對賬單 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試 一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 （ 1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進行有效的復(fù)核和監(jiān)督。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或勞務(wù)的類型、確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 （ 3）企業(yè)應(yīng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購與付 款業(yè)務(wù)。 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。 （ 7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部 門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。 （ 8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴(yán)格審核。 （ 9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。 二 、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算，注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。 （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。 （三）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn) 總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)分類核算。 （四）職責(zé)分工制度 對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)險。 （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 （七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度 對固定資產(chǎn)定期盤點，是 驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。 （八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 （九）注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對固定資產(chǎn)的保險情況。 第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要