【文章內容簡介】 防范措施 會計師事務所和注冊會計師應當評價所產生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或將威脅降至可接受水平。這些防范措施 可能包括： ① 做出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業(yè)務； ② 請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議； ③ 法規(guī)中規(guī)定的其他相關防范措施。 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密 一、專業(yè)勝任能力 （一）專業(yè)勝任能力的兩個階段 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取。 二是專業(yè)用勝任能力的保持。 （二）利用其他專家工作 注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。 當利用 其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。這些監(jiān)督和指導可能包括： （ 1）要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范； （ 2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認； （ 3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。 注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務。如果業(yè)務已經開始執(zhí)行，則應予以終止。 二、保密 （ 一）保密義務 （二）保密義務的豁免 A、注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形： ① 取得客戶的授權； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。 ，注冊會計師應當考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷； ② 信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計 師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動； ③ 可能承擔的法律責任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。 在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。 第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務招攬 一、收費 （一）收費考慮的因素 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：一是在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務的范 圍和收費基礎。 （二）或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。如果是經法院或其他公共管理機構確定的收費，則不應視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。 二、傭金 會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。 三、業(yè)務招攬 （一）廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義 會計師事務所和注冊會計師不能對其能力進行宣傳以招攬業(yè)務。 （二）廣告 在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（屬地兼屬人原則） （三）業(yè)務招攬 會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫 、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。 （四）宣傳 在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的： （ 1） 其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式。 （ 2）具有高品位。 （ 3）維護了職業(yè)尊嚴。 （ 4）避免經常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。 會計師事務所和注冊會計師不應以一種可能被視為尋求業(yè)務合用的方式公開尋求轉包工作。 籍、文章、演講、廣播和電視 不得提及與會計師事務所服務內容有關的信息。 、研討會 不應在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰? 第五節(jié) 其他職業(yè)道德 一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務不相容的業(yè)務、職業(yè)或活動。具體包括： （ 1）會計師事務所不得為 上市公司 同時提供編制財務報表和審計服務； （ 2）會計師事務所 的高級管理人員或員工不得擔任 鑒證客戶 的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務 ； （ 3）我國會計師事務所不能為 同一家上市公司 同時提供資產評估和審計服務。 二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務 （一）前后任注冊會計師的含義 前后任注冊會計師的關系，僅限于審計業(yè)務。 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 （二）客戶更換會計師事務所的原因 客戶更換會計師事務所的原 因很多，但有兩種原因有可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。 （三）接受委托前的溝通 接受委托前后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容具體包括： ① 是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； ② 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③ 前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內部控制的 重大缺陷等問題； ④ 前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。 （四）接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通； 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。 第八章 采購與付款循環(huán)審計 本章考核要求 ： ； ； 、固定資產等主要賬項的審計目標和重點實質性程序。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特性 一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動 （一）請購商品和勞務 企業(yè)的商品物資一般存放在倉庫，倉庫對商品物資的收入、發(fā)出、結存有詳細的記錄，倉庫管理人員可以及時發(fā)現(xiàn)商品物資的短缺，并根據(jù)授權及時發(fā)出請購要求。如果商品物資或勞務的使用部門需要倉庫沒有記錄的商品物資和勞務 的話，則由使用部門發(fā)出請購要求。 （二）對外訂購 企業(yè)的采購部門接到請購申請后，應及時選擇供貨單位，向對方訂購商品物資或勞務。 （三）驗收商品 訂購的商品物資到達企業(yè)后，應由驗收部門的人員核對商品物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量，檢查收到的商品物資與訂購的商品物資是否相符。 （四）儲存商品 經過驗收的商品物資應及時運倉庫，加以妥善保管。 （五）付款 在商品物資驗收入為后，按照購貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時間和金額，并通過銀行轉賬付款。 （六）記賬 將發(fā)生 的經濟業(yè)務在憑證、賬簿體系中加以記錄。 二、采購與付款循環(huán)的主要憑證及會計記錄 （一）請購單 大部分的請購單由倉庫管理人員填寫，倉庫人員發(fā)現(xiàn)倉庫存儲的物資達到再訂貨點時填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目。 （二）訂購單 采購部門在收到請購單后，按照經過批準的請購單編制訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。 （三）驗收單 采購部門發(fā)出訂購單后，供貨單位發(fā)運貨物到企業(yè)，驗收部門首先應比較收到的貨物與訂購單和請購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。 （四）入庫單 驗收的貨物送交倉庫或貨物管理使用部門，倉庫在收到貨物時要編制入庫單，入庫單是倉庫收到貨物時編寫的憑證，表明倉庫對貨物的保管責任，將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未授權的采購和盜用商品的風險。 （五）付款憑單 付款憑單是采購方企業(yè)根據(jù)訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產或接受勞務 的廠商、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文憑。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。 （六）明細賬和總賬 （七）付款證明 付款部門收到付款憑單后，仔細審核付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。 （八）對賬單 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內部控制測試 一、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制 （ 1）對購貨業(yè)務合理的職責劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。 （ 2）企業(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或勞務的類型、確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。 （ 3）企業(yè)應加強采購業(yè)務的預算管理。 （ 4）企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付 款業(yè)務。 （ 5）企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。 （ 6）企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。 （ 7）企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部 門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。 （ 8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。 （ 9）企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。 （ 10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。 二 、固定資產的內部控制 （一）固定資產的預算制度 預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算，注冊會計師應注意檢查固定資產的取得和處置是否均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。 （二）授權批準制度 完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。 （三）賬簿記錄制度 除固定資產 總賬外，被審計單位還須設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。 （四）職責分工制度 對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。明確的職責分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風險。 （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產的處置制度 固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。 （七）固定資產的定期盤點制度 對固定資產定期盤點，是 驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產的必要手段。 （八）固定資產的維護保養(yǎng)制度 固定資產應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 （九）注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內部控制時，應當了解企業(yè)對固定資產的保險情況。 第三節(jié) 采購與付款循環(huán)主要