【文章內(nèi)容簡介】 審計人員的經(jīng)驗(yàn)。 1什么是審計工作底稿？如何對審計工作底稿 進(jìn)行審計？ 答：審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿審核采用三級復(fù)核制度，即會計師事務(wù)所建立以主任會計師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。通過三級復(fù)核，審計工作底稿得到充分地補(bǔ)充和完善，為審計報告提供了強(qiáng)有力的保證。 對于審計工作底稿的審核應(yīng)當(dāng)按照以下要點(diǎn)進(jìn)行： （ 1）實(shí)施審計程序時引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠。 （ 2）獲取和審計證據(jù)是否充分有效。 （ 3）審計判斷是否有理有據(jù)，符合審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 （ 4）審計結(jié)論是否恰當(dāng)。 1簡述 內(nèi)部控制及包含的要素？ 答：內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國家方針政策及本組織經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會計信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)動作的效益性而進(jìn)行的駕駛和支配。 內(nèi)部控制包含要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險估價、控制活動、信息交流、監(jiān)督。 簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的要點(diǎn)？ 答：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的要點(diǎn)是： （ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)及其執(zhí)行必須分工。 （ 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其審核必須分工。 （ 3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其記錄必須分工。 （ 4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄及其審核 必須分工。 2簡述文字描述法、調(diào)查表法和流程圖法各自的要點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)？ 答：（ 1）方字描述法 要點(diǎn)： ①敘述信息的來源。 ②敘述信息的處理。 ③敘述信息的存儲。 ④敘述關(guān)鍵控制點(diǎn)所在。 優(yōu)點(diǎn)：靈活、簡便、易行。 缺點(diǎn)：較為抽象，細(xì)節(jié)難辯。 （ 2）調(diào)查表法 要點(diǎn)： ①根據(jù)審計目的確定調(diào)查事項(xiàng)。 ②表列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。 ③關(guān)鍵控制點(diǎn)分別列項(xiàng)。 ④易于判斷選擇。 優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，概括性強(qiáng)，一目了然，省時省力。 缺點(diǎn)：系統(tǒng)性差，難以將所有應(yīng)調(diào)查事項(xiàng)包含在內(nèi)，易于流于形式。 （ 3）流程圖法 要點(diǎn)： ①依據(jù)系統(tǒng)確定分工 。 ②標(biāo)明分工界定控制。 ③圖示符合銜接規(guī)范。 ④流程線路清晰易見。 ⑤會計記錄一目了然。 優(yōu)點(diǎn)：直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評價內(nèi)部控制。 缺點(diǎn)：繪制和運(yùn)用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)。 2什么是符合性測試？為什么要進(jìn)行符合性測試？ 答：符合性測試是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。 進(jìn)行符合性測試的目的是獲取對準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會計報表審計的范圍和程序。 2設(shè)計樣本時，應(yīng)考慮哪些基本要素？ 答：在設(shè)計樣本時，要考慮以下基本因素： （ 1）審計目的。 （ 2）審計對象總體與抽樣單位。 （ 3）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險。 （ 4）可容忍誤差。 （ 5）可信賴程度。 （ 6）預(yù)期總體誤差。 （ 7）分層。 2什么是審計報告？它是如何進(jìn)行分類的？ 審計報告是指審計人員在審計結(jié)束后，將審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥怂鞯臅鎴蟾?，審計報告是審計工作的最終成果。 審計報告的種類如下： （ 1）按審計報告撰寫主體分為：國家審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報告。 （ 2）按審計報告的內(nèi)容分為：財 政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀(jì)審計報告、經(jīng)濟(jì)效益審計報告。 （ 3）按審計報告的詳略程度分為：簡式審計報告、詳式審計報告。 2民間審計報告都有哪些內(nèi)容和類型？ 答：民間審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”，其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章和會計師事務(wù)所地址及報告日期。 民間審計報告的類型有： （ 1）無保留意見的審計報告。 （ 2）保留意見的審計報告。 （ 3）否定意見的審計報告。 （ 4）無法表示意見的審計報告。 2出具無保留意見的審計報告應(yīng)滿足的條件是什么？ 答：出具無保留意見的審計報告必 須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件： （ 1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 （ 2）會計報表在所在重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 （ 3）其審計已按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了審計工作，在審計過程中未受阻礙和限制。 （ 4）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計單位未予以調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 2注冊會計師在何種情況下出具保留意見的審計報告？ 答：注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足? （ 1）個別重要財務(wù)會計事項(xiàng)的處理或個別重要會計報表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。 （ 2）因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。 （ 3）個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。 2注冊會計師在何種情況下出具否定意見的審計報告？ 答：注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形是認(rèn)為被審計單位的會計報表存在下述情況之一： （ 1）會議處理方法的選用嚴(yán)重違反國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）會計 報表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 2什么是管理建議書？一般包括的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有哪些？ 答：管理建議書是指注冊會計師在進(jìn)行審計工作中，針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計單位會計報表重大錯報或漏報的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。 管理建議書的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括： （ 1）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為“管理建議書”。 （ 2）收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。 （ 3）審計目的、會計責(zé)任與審計責(zé)任。 5 （ 4）管理建議書的性質(zhì)。管理建議書所指出的重大缺陷 僅為審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不應(yīng)視為對被審計單位內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見。 （ 5）前期建議改進(jìn)但本期仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。 （ 6）本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及影響和改進(jìn)建議。 管理建議書與審計報告有何區(qū)別？ 答：管理建議書與審計報告的區(qū)別是： （ 1）對象不同。管理建議書與審計報告是同一委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，管理建議書是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計報告是針對被審計單位的會計報表提出的。 （ 2）責(zé)任不同。管理建議書可以提出，也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)。審計報告是 針對會計報表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。 （ 3）影響程序不同。管理建議書僅提供給被審計單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對外報送，影響面小，而審計報告要向外報送，影響大。 五、 實(shí)務(wù)題 審計人員李某和張某在審查 A 公司 2021 年 12 月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1） 12 月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料 30 000 元； （ 2） 12 月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資 5 000 元； （ 3） 12 月份多攤銷低值易耗品 2 000 元； （ 4） 根據(jù)賬面資料， 12 月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100 件，月末在產(chǎn)品 30 件，在產(chǎn)品完 工程度 40%，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單如下： 產(chǎn)品成本計算單 2021 年 12月份 甲產(chǎn)品 單位： 元 成本項(xiàng)目 月初在 產(chǎn)品成本 本月生 產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計 產(chǎn)成品 成本 月末在 產(chǎn)品成本 直接材料 50 000 230 000 280 000 216 000 64 000 直接工資 12 000 128 000 140 000 125 000 15 000 制造費(fèi)用 8 000 92 000 100 000 90 000 10 000 會 計 70 000 450 000 520 000 431 000 89 000 經(jīng)審查 12 月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為 60 件，加工程度為 80%。 要求： （ 1） 指出存在的錯誤，并重新編制產(chǎn)品成本計算單； （ 2） 分析 A 公司上述做法的動機(jī)，并提出審計意見。 答：（ 1）應(yīng)當(dāng)被不應(yīng)記入產(chǎn)品成本 中的原材料 30 000 元、工資 5 000 元和多攤銷的低值易耗品 2 000 元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計算單重新計算如下： 產(chǎn)品成本計算單 甲 產(chǎn) 品 稅 2021 年 12 月份 單位：元 成本項(xiàng)目 月初在 產(chǎn)品成本 本月生 產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi) 用合計 產(chǎn)成 品成本 月末在 產(chǎn)品成本 直接材料 50 000 200 000 250 000 156 250 93 750 直接工資 12 000 123 000 135 000 91 216 43 784 制造費(fèi)用 8 000 90 000 98 000 66 216 31 784 合 計 70 000 413 000 483 000 313 682 169 318 （ 2）由于 A 公司多記甲產(chǎn)品成本 117 318（ 431 000－ 316 682）元，就意味著勢必影響利潤少記 117 318 元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤，少交國家所得稅。 （ 3）建議 A 公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤，補(bǔ)交國家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。 東潤會計師事務(wù)所注冊會計師李 立在大華公司 2021年度會計報表審計時，決定于 2021 年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止 2021 年 12 月 31 日所欠 23 000 進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計差錯率也較低。 要求： （ 1） 根據(jù)上述情況， 請指出李立應(yīng)選擇何種函證方式？ （ 2） 根據(jù)上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。 答：（ 1）李立應(yīng)選擇否定式函證方式。 （ 2）函證信。樂凱公司： 因?qū)徲嬎?，敬請核?shí)截止 2021年 12 月 31 日所欠我公司的賬款是否正確，金額 23 000 元。核實(shí)后若與貴公司的記錄不符，請將差異 數(shù)告東潤會計師事務(wù)所。所附信封供回復(fù)之用。本函并非催款單，請勿將款項(xiàng)匯給東潤會計師事務(wù)所，非常感謝你們的合作。 2021． 1． 20 大華公司（公章） 李立（簽名蓋章） 2021年 6月 18 日上午 8 時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作，其結(jié)果如下： （ 1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況為： 100 元幣 10 張 5 角幣 70 張 50 元幣 5 張 2 角幣 35 張 10 元幣 10 張 1 角幣 40 張 5 元幣 48 張 5 分幣 25 枚 2 元幣 60 張 2 分幣 17 枚 1 元幣 80 張 1 分幣 56 枚 （ 2）查明現(xiàn)金日記賬截止當(dāng)年 6 月 15 日的賬面余額為 2 516． 20 元。 （ 3）查出當(dāng)年 6 月 14 日已經(jīng) 辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為 350 元。 （ 4）查出當(dāng)年 6月 14 日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為 212 元。 （ 5）查出當(dāng)年 6 月 11 日出納員以白條借給某職工 250 元。 （ 6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額 1 000 元。 要求： （ 1） 根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 （ 2） 指出清點(diǎn)現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題，并提出改進(jìn)意見。 答： 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 2021