【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。 1什么是審計(jì)工作底稿？如何對(duì)審計(jì)工作底稿 進(jìn)行審計(jì)？ 答：審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 審計(jì)工作底稿審核采用三級(jí)復(fù)核制度，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。通過三級(jí)復(fù)核，審計(jì)工作底稿得到充分地補(bǔ)充和完善，為審計(jì)報(bào)告提供了強(qiáng)有力的保證。 對(duì)于審計(jì)工作底稿的審核應(yīng)當(dāng)按照以下要點(diǎn)進(jìn)行： （ 1）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠。 （ 2）獲取和審計(jì)證據(jù)是否充分有效。 （ 3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 （ 4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 1簡(jiǎn)述 內(nèi)部控制及包含的要素？ 答：內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國(guó)家方針政策及本組織經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)動(dòng)作的效益性而進(jìn)行的駕駛和支配。 內(nèi)部控制包含要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)、控制活動(dòng)、信息交流、監(jiān)督。 簡(jiǎn)要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的要點(diǎn)？ 答：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程分工的要點(diǎn)是： （ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)及其執(zhí)行必須分工。 （ 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其審核必須分工。 （ 3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及其記錄必須分工。 （ 4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄及其審核 必須分工。 2簡(jiǎn)述文字描述法、調(diào)查表法和流程圖法各自的要點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)？ 答：（ 1）方字描述法 要點(diǎn)： ①敘述信息的來源。 ②敘述信息的處理。 ③敘述信息的存儲(chǔ)。 ④敘述關(guān)鍵控制點(diǎn)所在。 優(yōu)點(diǎn)：靈活、簡(jiǎn)便、易行。 缺點(diǎn)：較為抽象，細(xì)節(jié)難辯。 （ 2）調(diào)查表法 要點(diǎn)： ①根據(jù)審計(jì)目的確定調(diào)查事項(xiàng)。 ②表列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。 ③關(guān)鍵控制點(diǎn)分別列項(xiàng)。 ④易于判斷選擇。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，概括性強(qiáng)，一目了然，省時(shí)省力。 缺點(diǎn)：系統(tǒng)性差，難以將所有應(yīng)調(diào)查事項(xiàng)包含在內(nèi)，易于流于形式。 （ 3）流程圖法 要點(diǎn)： ①依據(jù)系統(tǒng)確定分工 。 ②標(biāo)明分工界定控制。 ③圖示符合銜接規(guī)范。 ④流程線路清晰易見。 ⑤會(huì)計(jì)記錄一目了然。 優(yōu)點(diǎn)：直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。 缺點(diǎn)：繪制和運(yùn)用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)。 2什么是符合性測(cè)試？為什么要進(jìn)行符合性測(cè)試？ 答：符合性測(cè)試是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。 進(jìn)行符合性測(cè)試的目的是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。 2設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)考慮哪些基本要素？ 答：在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素： （ 1）審計(jì)目的。 （ 2）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位。 （ 3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 （ 4）可容忍誤差。 （ 5）可信賴程度。 （ 6）預(yù)期總體誤差。 （ 7）分層。 2什么是審計(jì)報(bào)告？它是如何進(jìn)行分類的？ 審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。 審計(jì)報(bào)告的種類如下： （ 1）按審計(jì)報(bào)告撰寫主體分為：國(guó)家審計(jì)報(bào)告、民間審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 （ 2）按審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分為：財(cái) 政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。 （ 3）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度分為：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告。 2民間審計(jì)報(bào)告都有哪些內(nèi)容和類型？ 答：民間審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”，其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。 民間審計(jì)報(bào)告的類型有： （ 1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 4）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足的條件是什么？ 答：出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告必 須是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)滿足以下條件： （ 1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 （ 2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所在重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。 （ 3）其審計(jì)已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。 （ 4）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予以調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下出具保留意見的審計(jì)報(bào)告？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)模嬖谝韵虏蛔悖? （ 1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。 （ 2）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。 （ 3）個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下出具否定意見的審計(jì)報(bào)告？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一： （ 1）會(huì)議處理方法的選用嚴(yán)重違反國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）會(huì)計(jì) 報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 2什么是管理建議書？一般包括的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有哪些？ 答：管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)審計(jì)過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。 管理建議書的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括： （ 1）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一為“管理建議書”。 （ 2）收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。 （ 3）審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 5 （ 4）管理建議書的性質(zhì)。管理建議書所指出的重大缺陷 僅為審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不應(yīng)視為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見。 （ 5）前期建議改進(jìn)但本期仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷。 （ 6）本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及影響和改進(jìn)建議。 管理建議書與審計(jì)報(bào)告有何區(qū)別？ 答：管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別是： （ 1）對(duì)象不同。管理建議書與審計(jì)報(bào)告是同一委托項(xiàng)目的不同結(jié)果，管理建議書是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計(jì)報(bào)告是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的。 （ 2）責(zé)任不同。管理建議書可以提出，也可以不提出，是一種非法定業(yè)務(wù)。審計(jì)報(bào)告是 針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的，是必須出具的，是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任。 （ 3）影響程序不同。管理建議書僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，影響面小，而審計(jì)報(bào)告要向外報(bào)送，影響大。 五、 實(shí)務(wù)題 審計(jì)人員李某和張某在審查 A 公司 2021 年 12 月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1） 12 月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料 30 000 元； （ 2） 12 月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資 5 000 元； （ 3） 12 月份多攤銷低值易耗品 2 000 元； （ 4） 根據(jù)賬面資料， 12 月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100 件，月末在產(chǎn)品 30 件，在產(chǎn)品完 工程度 40%，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下： 產(chǎn)品成本計(jì)算單 2021 年 12月份 甲產(chǎn)品 單位： 元 成本項(xiàng)目 月初在 產(chǎn)品成本 本月生 產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品 成本 月末在 產(chǎn)品成本 直接材料 50 000 230 000 280 000 216 000 64 000 直接工資 12 000 128 000 140 000 125 000 15 000 制造費(fèi)用 8 000 92 000 100 000 90 000 10 000 會(huì) 計(jì) 70 000 450 000 520 000 431 000 89 000 經(jīng)審查 12 月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為 60 件，加工程度為 80%。 要求： （ 1） 指出存在的錯(cuò)誤，并重新編制產(chǎn)品成本計(jì)算單； （ 2） 分析 A 公司上述做法的動(dòng)機(jī)，并提出審計(jì)意見。 答：（ 1）應(yīng)當(dāng)被不應(yīng)記入產(chǎn)品成本 中的原材料 30 000 元、工資 5 000 元和多攤銷的低值易耗品 2 000 元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計(jì)算單重新計(jì)算如下： 產(chǎn)品成本計(jì)算單 甲 產(chǎn) 品 稅 2021 年 12 月份 單位：元 成本項(xiàng)目 月初在 產(chǎn)品成本 本月生 產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi) 用合計(jì) 產(chǎn)成 品成本 月末在 產(chǎn)品成本 直接材料 50 000 200 000 250 000 156 250 93 750 直接工資 12 000 123 000 135 000 91 216 43 784 制造費(fèi)用 8 000 90 000 98 000 66 216 31 784 合 計(jì) 70 000 413 000 483 000 313 682 169 318 （ 2）由于 A 公司多記甲產(chǎn)品成本 117 318（ 431 000－ 316 682）元，就意味著勢(shì)必影響利潤(rùn)少記 117 318 元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤(rùn)，少交國(guó)家所得稅。 （ 3）建議 A 公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤(rùn)，補(bǔ)交國(guó)家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。 東潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李 立在大華公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，決定于 2021 年大華公司的債務(wù)人樂凱公司截止 2021 年 12 月 31 日所欠 23 000 進(jìn)行函證。經(jīng)初步審計(jì)，大華公司應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)差錯(cuò)率也較低。 要求： （ 1） 根據(jù)上述情況， 請(qǐng)指出李立應(yīng)選擇何種函證方式？ （ 2） 根據(jù)上述情況，請(qǐng)代替李立起草一份對(duì)樂凱公司的函證信。 答：（ 1）李立應(yīng)選擇否定式函證方式。 （ 2）函證信。樂凱公司： 因?qū)徲?jì)所需，敬請(qǐng)核實(shí)截止 2021年 12 月 31 日所欠我公司的賬款是否正確，金額 23 000 元。核實(shí)后若與貴公司的記錄不符，請(qǐng)將差異 數(shù)告東潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所附信封供回復(fù)之用。本函并非催款單，請(qǐng)勿將款項(xiàng)匯給東潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，非常感謝你們的合作。 2021． 1． 20 大華公司（公章） 李立（簽名蓋章） 2021年 6月 18 日上午 8 時(shí)，審計(jì)人員李某、劉某參加了對(duì)大華公司庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作，其結(jié)果如下： （ 1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況為： 100 元幣 10 張 5 角幣 70 張 50 元幣 5 張 2 角幣 35 張 10 元幣 10 張 1 角幣 40 張 5 元幣 48 張 5 分幣 25 枚 2 元幣 60 張 2 分幣 17 枚 1 元幣 80 張 1 分幣 56 枚 （ 2）查明現(xiàn)金日記賬截止當(dāng)年 6 月 15 日的賬面余額為 2 516． 20 元。 （ 3）查出當(dāng)年 6 月 14 日已經(jīng) 辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為 350 元。 （ 4）查出當(dāng)年 6月 14 日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為 212 元。 （ 5）查出當(dāng)年 6 月 11 日出納員以白條借給某職工 250 元。 （ 6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額 1 000 元。 要求： （ 1） 根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 （ 2） 指出清點(diǎn)現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題，并提出改進(jìn)意見。 答： 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 2021