【正文】 品 200 件，管理部門維修丑產(chǎn)品 300 件，未作銷售記錄。 要求：指出該單位會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤及其目的。 答：（ 1） 12 日向本單位不獨(dú)立核算的門市部發(fā)出子產(chǎn)品 500件，不應(yīng)作銷售處理，應(yīng)沖 減其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。（ 2） 25 日出售丑產(chǎn)品 60 件退回，應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即增加庫存商品，同時(shí)沖減其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。（ 3） 29 日本單位大修理工程領(lǐng)用子產(chǎn)品 100 件和管理部門維修領(lǐng)用丑產(chǎn)品 200 件，應(yīng)作銷售處理。（ 4）該單位總的目的在于虛增利潤。具體的意圖是：（ 1）和（ 2）虛增主營業(yè)務(wù)收入；（ 3）偷漏稅金。 1 審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司 2021 年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：（ 1）某公司某職工反映分公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤忽視安全，該公司 2021 年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查工廠為修復(fù)廠房及核銷 火災(zāi)損失共付 105 000 元，該工廠將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用 —— 其它管理費(fèi)用”。（ 2）該公司技術(shù)科 2021年租入試驗(yàn)設(shè)備 4臺(tái)，按合同規(guī)定每月支付租金 50 000元，并按設(shè)備原價(jià) 6 000 000 元逐月計(jì)提折舊，折舊率為 5%，共計(jì) 300 000 元，兩項(xiàng)共計(jì) 900 000 元，已記入管理費(fèi)用。（ 3）由于 2021 年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入 25 000元一直未做處理。（ 4）職工宿舍全年生活用水用電共計(jì) 87 000元，社會(huì)攤派款 30 000 元，企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)所開支車船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì) 5 600 元， 均已列入管理費(fèi)用。 要求：指出上列事項(xiàng)存在的問題，并提出審計(jì)意見。 答：（ 1）某公司木材車間失火，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用虛增 105 000 元，對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)公司予以更正（此項(xiàng)支出列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）。 （ 2）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而該公司對(duì)租入固定資產(chǎn)提取折舊 300 000 元，造成管理費(fèi)用虛增，利潤虛減，所以不影響利潤總額。 （ 3）企業(yè)全年銀行存款利息收入 25 000 元應(yīng)沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于未做會(huì)計(jì)處理，使財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增 25 000 元。 （ 4）職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，社會(huì)攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)費(fèi)用使用企業(yè)管理費(fèi)用虛增 122 660 元。 由于上列事項(xiàng)存在的問題，致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增 552 660元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān) 105 000 元，因此，由于期間費(fèi)用虛增使利潤虛減 447 660 元，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。 1某企業(yè) 2021 年度財(cái)務(wù)決算中利潤總額為 90 000 元，審計(jì)人員在審查過程中審閱了本年利潤明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下 列問題： （ 1）期初產(chǎn)品成品余額多計(jì) 10 000 元；（ 2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入 8 000 元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為 5 000 元，計(jì)入盈余公積；（ 3）固定資產(chǎn)出租收入 2 000 元，扣除折舊及維修后凈收入為 1 600，列入“其他應(yīng)付款”賬戶。要求：根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理 意見，并核實(shí)企業(yè)的利潤總額。 1某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量 5 200 公斤，金額為 7 800 元，本月購入甲材料數(shù)量 7 300 公斤，金額為 14 600 元。本月基本生產(chǎn)車間耗料 5 000 公斤，結(jié) 轉(zhuǎn)材料成本 10 000 元。 要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。答： （ 1） 審計(jì)方法：審閱甲材料明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本。 發(fā)出材料實(shí)際成本 =5 000（ 7 800＋ 14 600） /（ 5 200＋ 7 300） =8 960（元） 多轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本 =10 000－ 8 960=1 040（元） （ 2） 存在的問題：該企業(yè)按進(jìn)料價(jià)格多轉(zhuǎn)耗用材料成本 1 040 元。 （ 3） 處理意見：多轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本，應(yīng)予以沖回，其調(diào)賬分錄是： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 1 040（紅字） 貸：原材料 1 040（紅字） 1審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄： （ 1） 企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 1 200 元； （ 2） 為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi) 8 300 元； （ 3） 支付車船使用稅 3 580 元； （ 4） 支付未完工程借款利息 3 270 元； （ 5） 購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi) 2 560 元； （ 6） 支付短期借款利息 4 980 元。 要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題并提出處理意見。 答： （ 1） 審計(jì)方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)賬，并抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。 （ 2） 存在的問題 ：下列支出不應(yīng)列入管理費(fèi)用： 企業(yè)車間部門固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)列入“制造費(fèi)用”賬戶； 為購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”賬戶； 未完工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶； 購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“物資采購”賬戶； 支付的短期借款利息應(yīng)列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 （ 3）處理意見：上述已計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)整分錄為： 借：制造費(fèi)用 1 200 應(yīng)收賬款 8 370 在建工程 3 270 物資采購 2 560 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 980 貸：管理費(fèi)用 20 310 1審計(jì)人員審查某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)出全新包裝箱 200個(gè)，出租給 A 商店，按每個(gè)出租包裝物 40 元收取押金 8 000元，收回包裝箱時(shí)收取租金 1 200 元。該公司會(huì)計(jì)處理為： （ 1） 收取押金時(shí)： 借：銀行存款 8 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 （ 2） 按期收回包裝箱，退回押金時(shí)： 借：低值易耗品 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 3） 收取押金時(shí)： 借：銀行存 款 1 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 要求： （ 1） 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題； （ 3） 分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響。 答： （ 1） 該出租包裝物業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確。收取押金時(shí)： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)收款 8 000 （ 2） 按期收回包裝箱，退回押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 3） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的不正確處理，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“低值易耗品”項(xiàng)目虛增 8 000 元，并使利潤表 中的“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目虛增 8 000 元。 1審計(jì)人員在審查某企業(yè) 2021年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)查閱“待攤費(fèi)用”賬戶的發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)在 7 月 2 日向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)期為一年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60 000 元，當(dāng)時(shí)記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而在 12 月底該項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)已攤銷完畢，賬戶無余額。要求：審計(jì)人員對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見，并建議該公司作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整分錄。 審計(jì)人員根據(jù)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，確定 2021 年度應(yīng)攤銷待攤費(fèi)用為 30 000 元，而不是 60 000 元。因此，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中揭示該公司待攤費(fèi)用 2021 年度多攤銷 30 000 元保險(xiǎn) 8 費(fèi)而使本期利潤虛減 30 000 元。 審計(jì)人員應(yīng)建議該公司作如下的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄： （ 1） 轉(zhuǎn)回多攤銷的 30 000 元待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 —— 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000 （ 2） 計(jì)算由此所應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 =30 000 33%=9 900 借：以前年度損益調(diào)整 9 900 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 9 900 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)某公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（ 1）該公司 2021 年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并在報(bào)表附注 2中作了說明。（ 2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（ 3）該公司存貨核算錯(cuò)報(bào)額為 10 000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為 50 000 元。（ 4）、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)儲(chǔ)賬款漏計(jì) 60 000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？ 應(yīng)當(dāng)出具無保留意見型的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)椋? （ 1） 雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原則。 （ 2） 在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，雖然函證法無法進(jìn)行，但采用了替代程序。 （ 3） 存貨錯(cuò)報(bào) 10 000 元，小于可容忍錯(cuò)報(bào) 50 000 元，沒有違反公允性原則。 （ 4） 漏記了應(yīng)付賬款 60 式 000 元，該公司已按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求進(jìn)行了調(diào)整。 2某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師王薄在復(fù)核本事務(wù)所徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師和小王助理（實(shí)習(xí)生）去某公司審計(jì)所收集到的審計(jì)證據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)記錄與該公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)是 234 000 元，而審計(jì)記錄中卻注明是 432 000 元，王主任就此事 向徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問，徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡明此項(xiàng)目的審核與檢查是由小王助理負(fù)責(zé)，與已無關(guān)。小王助理也承認(rèn)該項(xiàng)失誤是由于本人馬虎所致。 要求：請(qǐng)指出徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法是否正確？為什么？ 答：徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師所說的“與我無關(guān)”是錯(cuò)誤的。因?yàn)椤丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第十條明確規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，便應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)?！备鶕?jù)這一條規(guī)定，徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)小王助理在上述項(xiàng)目審計(jì)過程中所收集到的任何一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)記錄負(fù)責(zé)。 2某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)李某是某電 站集團(tuán)（上市公司）財(cái)務(wù)部工作人員之后，找到李某請(qǐng)求其幫忙爭攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)李某指出，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識(shí)了許多朋友，我出面雇用幾個(gè)有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明，在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包你們滿意，不滿意不收費(fèi)。 要求：請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中的什么條款？ 答： （ 1）王某違反了：“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款，因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào) 表的資格， 所以不能承辦不勝任的業(yè)務(wù)。 （ 2）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，違反了“不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條款。 （ 3）王某許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證”的條款。 （ 4）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任”和“對(duì)同行的責(zé)任”的條款。 （ 5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織。 （ 6）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。 2某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受林源公司的委托，對(duì)該公司 2021 年12月 31 日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行 審計(jì)。發(fā)現(xiàn)林源公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資項(xiàng)目，而將對(duì)華欣公司的長期投資 200 000元列入其他應(yīng)收款賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為此項(xiàng)做法違背民《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并向林源公司提出了調(diào)整意見，該公司拒絕采納。 要求：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？ 答： 應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。原因是：林源公司 2021 年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)重地歪曲了該公司的財(cái)務(wù)狀況，并且該公司拒絕采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求其進(jìn)行調(diào)整的建議。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 2某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師李 某、安某于 2021 年 3 月 5日對(duì)大華股份有限公司 2021 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于 3月 23 日完成外勤審計(jì)工作， 并于 3月 28 日?qǐng)?bào)送審計(jì)報(bào)告。全文如下： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見書 大華股份有限公司： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司 2021 年度的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是保證這些會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性和合法性。我們的審計(jì)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了相對(duì)的、有針對(duì)性的審計(jì)程序。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則》和國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實(shí)地反映了貴公司 2021 年 12 月 31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 中國