【正文】 2500000元的部分應(yīng)計入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實收資本 1500000貸：資本公積 1500000 此外，大地公司少投資160萬元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加150萬元，故還應(yīng)該追加350萬元才公平。（2）從A公司2筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。A公司應(yīng)盡快收回投資。資料：A公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財務(wù)報表。注冊會計師李軍審計A公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗資后A公司長期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—H公司的賬面價值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。A公司占E公司45%股份，對其經(jīng)營和財務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何注冊會計師審計（3）A公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。A公司以該項投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計提減值準(zhǔn)備要求：針對上述事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因為E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何審計且在海外，注冊會計師無法獲得充分完整的審計證據(jù)證實2007年度采用了權(quán)益法確認該項投資1620萬元，審計范圍受到廣泛限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，以查明A公司長期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。第十一章：資料：2009年1月10日上午8時，注冊會計師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點工作，其清查結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，（2）（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元，（7）經(jīng)核實1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無誤要求：（1）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進意見解答：（1）庫存現(xiàn)金盤點表項目金額備注一、盤點日賬面庫存余額盤點日未入賬傳票收入金額盤點日未入賬傳票支出金額盤點日賬面應(yīng)有余額7004241234=1+23二、盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點日應(yīng)有與實有差異56=45三、差異原因分析其中：白條抵庫數(shù) 短缺數(shù)5007四、追溯調(diào)整報表日和審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日和審計日庫存現(xiàn)金收入總額5983562889報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額10=5+7+89報表日賬面應(yīng)存數(shù)11五、報表日應(yīng)存數(shù)與實存數(shù)的差異01110建議：（1）現(xiàn)金賬實不符，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時收回交庫（3）庫存現(xiàn)金超限額。=，應(yīng)及時送存銀行資料：注冊會計師在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬（3）12月30日銀行代付企業(yè)電費1125元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬（4）12月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張9000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表（2）假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯誤？12月31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單金額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯數(shù)1700調(diào)節(jié)后存款余額72300調(diào)節(jié)后存款余額72300假設(shè)銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款項目正確，則記賬差錯1700元，屬企業(yè)多記收入或少計支出，12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為678751700=66175元。第十二章：資料：注冊會計師李剛于2007年3月20日完成了對A股份有限公司2006年度財務(wù)報表的審計，在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項目無法函證，也無法實施其他替代審計程序（2）存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，已在附注中說明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬元的損失要求：針對上述情況，請指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由。解答：（1）保留意見的審計報告。應(yīng)收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序，這樣使得注冊會計師審計范圍受到局限，無法取得應(yīng)收賬款真實完整的資料，注冊會計師無法對此發(fā)表審計意見（2）標(biāo)志審計報告。被審計單位如果改變了會計處理方法，而這種改變使得被審計單位提供的會計信息更加相關(guān)，可靠，并且在報表附注中做了說明，這種改變是合理的（3）帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。被審計單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬元的損失，屬于重大不確定事項，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計意見的前提下，在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此進行說明注冊會計師王磊在審計M公司2006年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項目為借方余額400萬元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬元，B公司20萬元。其中A公司的15萬元是2006年3月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。壞賬準(zhǔn)備計提20%。要求：針對上述問題，王磊應(yīng)做何種審計意見？若需要調(diào)整建議，請列示調(diào)整分錄。審計調(diào)整分錄均不考慮稅費，損益的影響。解答：（1）對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請M公司作如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款—A公司 15 貸：預(yù)付賬款—A公司 15（2）對預(yù)付賬款的貸方明細賬余額，應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款—B公司 20 貸：應(yīng)付賬款—B公司 20（3）按照M公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策做如下調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 3（15*20%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3資料：注冊會計師李陽在審計M公司2007年度會計報表，于2008年3月20日完成審計工作，M公司于2008年3月25日對外發(fā)布了2007年度審計報告。注冊會計師確定M公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為220萬元，并分配至各財務(wù)報表項目，其中應(yīng)收賬款項目的重要性水平是20萬元。經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項：M公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法計算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的10%計提。為更合理核實壞賬，公司董事會決定從2007年度采用賬齡分析法核算：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1至2年的，按其余額的20%計提；賬齡2至3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。M公司尚未按照董事會決定核算壞賬，其2007年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額15000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方1800萬元。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計年末賬面余額（萬元）800020003000200015000要求：（1）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計意見,若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊會計師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種審計意見。解答：（1）M公司存在的事項（1）屬于會計估計變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中會計估計變更及會計差錯更正的規(guī)定，采用未來適用法，注冊會計師應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄，并在報表附注中列明會計估計變更的內(nèi)容和理由。會計估計變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4000萬元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬元后，應(yīng)補提2200萬元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2200（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計報告。由于注冊會計師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬元，而注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報為2200萬元，屬于重大錯報，如果被審計單位拒絕調(diào)整，必將影響財務(wù)報表的公允性。1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒有限制你發(fā)揮的藩籬。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。在紛雜的塵世里，為自己留下一片純靜的心靈空間，不管是潮起潮落，也不管是陰晴圓缺，你都可以免去浮躁，義無反顧，勇往直前，輕松自如地走好人生路上的每一步3. 花一些時間，總會看清一些事。用一些事情，總會看清一些人。有時候覺得自己像個神經(jīng)病。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。努力過后，才知道許多事情，堅持堅持，就過來了。4. 歲月是無情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。歲月是有情的，假如你奉獻給她的是一些色彩，它奉獻給你的也是一些色彩。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時，你的回憶里才會多一些色彩斑斕，少一些蒼白無力。只有你自己才能把歲月描畫成一幅難以忘懷的人生畫卷。