【導(dǎo)讀】《審計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)本科的一門專業(yè)課。行我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)制度創(chuàng)造條件。審計(jì)學(xué)是一門較高層次的課程。則，會(huì)給學(xué)習(xí)帶來一定的困難。所以、應(yīng)考者學(xué)習(xí)本課程，應(yīng)按照專業(yè)計(jì)劃循序。這樣，才能使學(xué)習(xí)效果有所保證。在學(xué)習(xí)過程中，除了必須弄懂弄通教材內(nèi)容外，還必須抓緊好作業(yè)練習(xí)。這一環(huán)節(jié)，以便鞏固所學(xué)內(nèi)容，掌握從事審計(jì)工作應(yīng)有的本領(lǐng)。國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。構(gòu)成了一種欺詐。但是二者的審計(jì)對(duì)象不同。

　　

【正文】 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 些固有局限性？ 。 ？ ？ 五、案例分析 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在準(zhǔn)備接受 B 公司的委托審計(jì) 20 7 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 B以前年度是由 DEF 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并對(duì) 20 6 年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見。在接受委托之前，主管此項(xiàng)業(yè)務(wù)的 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng) B 公司的允許與 DEF 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，了解到一些它對(duì)這個(gè)客戶的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以下是 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的一些主要信息： (1)B 公司是一家集團(tuán)公司，有多個(gè) 子公司從事藥品生產(chǎn)，同時(shí)也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)； (2)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)對(duì)藥品市場(chǎng)的管制，使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力； (3)B 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤(rùn)”，竭盡全力地使報(bào)告的收入和每股收益最大化。在 20 6 年度，經(jīng) B 公司同意，收入被 DEF 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)減了 1 200 萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的 30%； (4)B 公司董事會(huì)中缺少審計(jì)委員會(huì)，致使審計(jì)人員的工作開展得比較困難； (5)B 公司大多數(shù)交易采用計(jì)算管理系統(tǒng)進(jìn)行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對(duì)存 貨的控制很差；最近實(shí)現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準(zhǔn)確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計(jì)人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整； (6)B 公司 20 6 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。 DEF 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 2 6 年度審計(jì)報(bào)告中增加了一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，表示了對(duì) B 公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的懷疑。 (7)B 公司 20 4 年、 20 5 年和 20 6 年 3 年的收入水平持續(xù)下降，但 20 7 年度未經(jīng)審計(jì)的收入比 20 6 年有大幅上升。 要求： (1)評(píng)估 B 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 (高、中 、低 )，并說明理由； (2)指出 B 公司認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。 參考答案 一、單項(xiàng)選擇題 1. B 5. C 二、多項(xiàng)選擇題 1. ABCD 2. ABCD 4. ABCD 三、判斷題 1. √ 2. √ 3. 4. √ 5. 6. √ 7.√ 8. 9. √ 10. 四、問答題 (略 ) 五、案例分析 (1)B 公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下： 第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來看， B 公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見，負(fù)責(zé)審計(jì)的 DEF 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在 20 6 年被調(diào)減 1 200 萬(wàn)元，占原報(bào)告收入的 30%，這些都是 B 公司 20 7 年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)。 第二，從 B 公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其 20 7 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面 臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等。 (2)B 公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、銀行存款。 第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 重要名詞 進(jìn)一步審計(jì)程序 實(shí)質(zhì)性方案 綜合性方案 控制測(cè)試 穿行測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 細(xì)節(jié)測(cè)試 練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以通過 ( )方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ，由助理人員擔(dān)任關(guān)鍵項(xiàng)目的審計(jì)工作 ，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同 ，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn) ：生產(chǎn)工人每次領(lǐng)取原材料后，須經(jīng)生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)人點(diǎn)驗(yàn)并與領(lǐng)料單核對(duì)無(wú)誤方可下料，但點(diǎn)驗(yàn)核對(duì)后無(wú)須在領(lǐng)料單上簽字。在測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列 ( )程序是無(wú)效的。 ，下列 ( )審計(jì)程序?qū)儆诓豢深A(yù)見性方法。 ，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng) ( )。 、適當(dāng)證據(jù) 對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，而在會(huì)計(jì)期末偽造銷售合同以虛增收入，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在 ( )時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮 ( )。 ，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù) ，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇期中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的是 ( )。 A. 控制環(huán)境薄弱 B. 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn) C. 收入截止測(cè)試 D. 被審計(jì)單位系統(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類交易記錄信息在期中后難以獲取 ，應(yīng)當(dāng)在期中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的是 ( )。 序所需信息在期中之后可能難以獲取 C. 收入截止測(cè)試 D. 評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 ( )為主進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。 A. 控制測(cè)試 B. 實(shí)質(zhì)性程序 C. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ( )。 二、多項(xiàng)選擇題 ( )。 的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)? 成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)? ，正確的是 ( )。 ，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果 ，僅通過控制測(cè)試就可提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)當(dāng)獲取 ( )方面的證據(jù)。 A. 控制在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 B. 控制是否得到一貫執(zhí)行 C. 控制是否得到執(zhí)行 D. 控制由誰(shuí)執(zhí)行及以何種方式運(yùn)行 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括( )。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 ( )。 ABC 公司及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn) ABC 公司上年度內(nèi)部控制并未有效實(shí)施 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到 ABC 公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實(shí)施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化 20 7年下半年新增 10筆長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在 1 000～ 2 000萬(wàn)元之間 公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易總筆數(shù)達(dá) 2 132 萬(wàn)次，且不存在適當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)供注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用 ，應(yīng) 當(dāng)實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施有 ( )。 ，或利用專家的工作 、時(shí)間和范圍作出總體修改 ( )。 A. 詢問和觀察 B. 分析程序 C. 檢查 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是 ( )。 A. 確定的重要性水平 B. 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平 D. 計(jì)劃獲取的保證程度 ( )因素成正向變動(dòng)關(guān)系。 A. 控制的預(yù)期偏差 B. 對(duì)控制的擬信賴程度 C. 控制的執(zhí)行頻率 D. 控制的復(fù)雜程度 ， ( )是每次審計(jì)時(shí)必須實(shí)施的。 A. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B. 實(shí)質(zhì)性程序 C. 穿行測(cè)試 D. 控制測(cè)試 三、 判斷題 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，從而代替實(shí)質(zhì)性程序。 ( ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只使用實(shí)質(zhì)性分析程序，而不必使用細(xì)節(jié)測(cè)試。 ( ) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性方案。 ( ) ，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ( ) 5%要比 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為 50%時(shí)進(jìn)行更少的控制測(cè)試。 ( ) ，以收集與賬戶余額、各類交易和列報(bào)相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)。 ( ) 具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 ( ) ，可以考慮同時(shí)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。( ) ，為此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)性地對(duì)某類交易、賬戶余額、列報(bào)采取具體的應(yīng)對(duì)措施。 ( ) 案。 ( ) 四、問答題 ？ ？ ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)？ ？ ？ ？ 參考答案 一、單項(xiàng)選擇題 6. A 二、多項(xiàng)選 擇題 1. ABCD 三、判斷題 1. 2. 3. √ 4. √ 5. 6. √ 7. √ 8. √ 9. 10.√ 四、問答題 (略 ) 第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 重要名詞 調(diào)整分錄 銷售截止測(cè)試 應(yīng)收賬款函證 營(yíng)業(yè)收入 壞賬準(zhǔn)備 練習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題 1. 為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是 ( )。 C. 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 2. 在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了查實(shí)被審計(jì)單位的賒銷業(yè)務(wù)是否遵循了賒銷批準(zhǔn)制度，應(yīng)檢查 ( )上是否有審批人的簽字。 A. 訂貨單 B. 發(fā)運(yùn)單 C. 銷售發(fā)票 D. 銷售單 3. 對(duì)保證登記入賬銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性來講，下列各項(xiàng)控制中最無(wú)效的是 ( )。 A. 發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán) B. 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)， 并已登記入賬 C. 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 4. 在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的以下做法不正確的是 ( )。 A. 對(duì)個(gè)別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證 B. 對(duì)多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證 C. 以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 D. 將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整 ，以下項(xiàng)目中最應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是 ( ) 。 較小的應(yīng)收賬款 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是( )。 ，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等 7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了檢查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是 ( )。 A. 以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 B. 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù) 的截止測(cè)試 C. 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 D. 向債務(wù)人函證 8. 檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期、發(fā)貨的日期 ( )是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。 A. 是否在同一會(huì)計(jì)期間 B. 是否臨近 C. 是否在同一天 D. 相距是否不超過 30 天 9. 實(shí)施銷售截止測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn) ( )。 A. 年底應(yīng)收賬款余額不正確 B. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確 C. 超額的銷售折扣 D. 未核準(zhǔn)的銷售退回 10. D 公司的會(huì)計(jì)記錄顯示， 20 7 年 12 月甲商品銷售劇增，導(dǎo)致甲商品庫(kù)存數(shù)量下降為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲商品采取的以下程序中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是 ( ) 。 A. 計(jì)算甲商品 20 7 年 12 月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較 B. 進(jìn)行銷售截止測(cè)試 C. 仍將甲商品列入監(jiān)盤范圍 D. 選擇 20 7 年 12 月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函 二、多項(xiàng)選擇題 1. 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)包括 ( )。 A. 檢查是否存在銷售與收款業(yè) 務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 B. 檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)