【導(dǎo)讀】《審計學》是會計專業(yè)本科的一門專業(yè)課。行我國社會主義審計制度創(chuàng)造條件。審計學是一門較高層次的課程。則，會給學習帶來一定的困難。所以、應(yīng)考者學習本課程，應(yīng)按照專業(yè)計劃循序。這樣，才能使學習效果有所保證。在學習過程中，除了必須弄懂弄通教材內(nèi)容外，還必須抓緊好作業(yè)練習。這一環(huán)節(jié)，以便鞏固所學內(nèi)容，掌握從事審計工作應(yīng)有的本領(lǐng)。國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。構(gòu)成了一種欺詐。但是二者的審計對象不同。

　　

【正文】 ，注冊會計師應(yīng)當實施哪些審計程序？ 些固有局限性？ 。 ？ ？ 五、案例分析 XYZ 會計師事務(wù)所正在準備接受 B 公司的委托審計 20 7 年度的財務(wù)報表。 B以前年度是由 DEF 會計師事務(wù)所審計的，并對 20 6 年的財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務(wù)的 XYZ 會計師事務(wù)所合伙人 X 注冊會計師經(jīng) B 公司的允許與 DEF 會計師事務(wù)所進行了溝通，了解到一些它對這個客戶的審計經(jīng)驗。以下是 X 注冊會計師了解到的一些主要信息： (1)B 公司是一家集團公司，有多個 子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)； (2)日益激烈的競爭和我國對藥品市場的管制，使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力； (3)B 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在 20 6 年度，經(jīng) B 公司同意，收入被 DEF 會計師事務(wù)所的注冊會計師調(diào)減了 1 200 萬元，占原報告收入的 30%； (4)B 公司董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難； (5)B 公司大多數(shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存 貨的控制很差；最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整； (6)B 公司 20 6 年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。 DEF 會計師事務(wù)所在 2 6 年度審計報告中增加了一個強調(diào)事項段，表示了對 B 公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。 (7)B 公司 20 4 年、 20 5 年和 20 6 年 3 年的收入水平持續(xù)下降，但 20 7 年度未經(jīng)審計的收入比 20 6 年有大幅上升。 要求： (1)評估 B 公司的財務(wù)報表層次重大錯報風險水平 (高、中 、低 )，并說明理由； (2)指出 B 公司認定層次的重大錯報風險集中的領(lǐng)域。 參考答案 一、單項選擇題 1. B 5. C 二、多項選擇題 1. ABCD 2. ABCD 4. ABCD 三、判斷題 1. √ 2. √ 3. 4. √ 5. 6. √ 7.√ 8. 9. √ 10. 四、問答題 (略 ) 五、案例分析 (1)B 公司財務(wù)報表層次的重大錯報風險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下： 第一，從以前年度審計的結(jié)果來看， B 公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見，負責審計的 DEF 會計師事務(wù)所在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在 20 6 年被調(diào)減 1 200 萬元，占原報告收入的 30%，這些都是 B 公司 20 7 年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。 第二，從 B 公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其 20 7 年度的財務(wù)報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面 臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。 (2)B 公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括收入確認、存貨計價、銀行存款。 第八章 風險應(yīng)對 重要名詞 進一步審計程序 實質(zhì)性方案 綜合性方案 控制測試 穿行測試 實質(zhì)性程序 細節(jié)測試 練習題 一、單項選擇題 ，注冊會計師不可以通過 ( )方式提高審計程序的不可預(yù)見性。 額實施實質(zhì)性程序 ，由助理人員擔任關(guān)鍵項目的審計工作 ，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同 ，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點 ：生產(chǎn)工人每次領(lǐng)取原材料后，須經(jīng)生產(chǎn)車間負責人點驗并與領(lǐng)料單核對無誤方可下料，但點驗核對后無須在領(lǐng)料單上簽字。在測試該項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況時，注冊會計師采用下列 ( )程序是無效的。 ，下列 ( )審計程序?qū)儆诓豢深A(yù)見性方法。 ，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師首先應(yīng)當 ( )。 、適當證據(jù) 對潛在的錯報風險 ，而在會計期末偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在 ( )時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料。 ，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時不應(yīng)當考慮 ( )。 ，獲取更具說服力的審計證據(jù) ，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序 ，注冊會計師可以選擇期中進行實質(zhì)性程序的是 ( )。 A. 控制環(huán)境薄弱 B. 評估的重大錯報風險為舞弊風險 C. 收入截止測試 D. 被審計單位系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄信息在期中后難以獲取 ，應(yīng)當在期中進行實質(zhì)性程序的是 ( )。 序所需信息在期中之后可能難以獲取 C. 收入截止測試 D. 評估的某項認定的重大錯報風險越高 ( )為主進一步審計程序的總體方案。 A. 控制測試 B. 實質(zhì)性程序 C. 風險評估程序 ( )。 二、多項選擇題 ( )。 的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù) ，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)? 成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)? ，正確的是 ( )。 ，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果 ，僅通過控制測試就可提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) ，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，注冊會計師主要應(yīng)當獲取 ( )方面的證據(jù)。 A. 控制在不同時點如何運行 B. 控制是否得到一貫執(zhí)行 C. 控制是否得到執(zhí)行 D. 控制由誰執(zhí)行及以何種方式運行 ，注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序包括( )。 ，注冊會計師 應(yīng)當實施控制測試 ( )。 ABC 公司及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，發(fā)現(xiàn) ABC 公司上年度內(nèi)部控制并未有效實施 ，注冊會計師注意到 ABC 公司的內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期內(nèi)部控制有變化 20 7年下半年新增 10筆長期投資業(yè)務(wù)，投資金額均在 1 000～ 2 000萬元之間 公司的銷售業(yè)務(wù)采用電子交易方式，交易總筆數(shù)達 2 132 萬次，且不存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計技術(shù)供注冊會計師采用 ，應(yīng) 當實施的總體應(yīng)對措施有 ( )。 ，或利用專家的工作 、時間和范圍作出總體修改 ( )。 A. 詢問和觀察 B. 分析程序 C. 檢查 ，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是 ( )。 A. 確定的重要性水平 B. 評估的重大錯報風險 C. 注冊會計師的水平 D. 計劃獲取的保證程度 ( )因素成正向變動關(guān)系。 A. 控制的預(yù)期偏差 B. 對控制的擬信賴程度 C. 控制的執(zhí)行頻率 D. 控制的復(fù)雜程度 ， ( )是每次審計時必須實施的。 A. 風險評估程序 B. 實質(zhì)性程序 C. 穿行測試 D. 控制測試 三、 判斷題 ，注冊會計師通過實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)，從而代替實質(zhì)性程序。 ( ) ，注冊會計師可以只使用實質(zhì)性分析程序，而不必使用細節(jié)測試。 ( ) ，注冊會計師擬實施進一步審計程序應(yīng)采用實質(zhì)性方案。 ( ) ，都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 ( ) 5%要比 評估的重大錯報風險為 50%時進行更少的控制測試。 ( ) ，以收集與賬戶余額、各類交易和列報相關(guān)的各類特殊認定的證據(jù)。 ( ) 具備明確的對應(yīng)關(guān)系。 ( ) ，可以考慮同時實施細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。( ) ，為此注冊會計師應(yīng)當針對性地對某類交易、賬戶余額、列報采取具體的應(yīng)對措施。 ( ) 案。 ( ) 四、問答題 ？ ？ ，注冊會計師應(yīng)當如何考慮期中審計證據(jù)？ ？ ？ ？ 參考答案 一、單項選擇題 6. A 二、多項選 擇題 1. ABCD 三、判斷題 1. 2. 3. √ 4. √ 5. 6. √ 7. √ 8. √ 9. 10.√ 四、問答題 (略 ) 第九章 銷售與收款循環(huán)審計 重要名詞 調(diào)整分錄 銷售截止測試 應(yīng)收賬款函證 營業(yè)收入 壞賬準備 練習題 一、單項選擇題 1. 為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是 ( )。 C. 抽查應(yīng)收賬款明細賬 2. 在銷售與收款循環(huán)審計中，注冊會計師為了查實被審計單位的賒銷業(yè)務(wù)是否遵循了賒銷批準制度，應(yīng)檢查 ( )上是否有審批人的簽字。 A. 訂貨單 B. 發(fā)運單 C. 銷售發(fā)票 D. 銷售單 3. 對保證登記入賬銷售業(yè)務(wù)的真實性來講，下列各項控制中最無效的是 ( )。 A. 發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán) B. 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號， 并已登記入賬 C. 銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準 4. 在對應(yīng)收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法不正確的是 ( )。 A. 對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證 B. 對多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證 C. 以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至會計師事務(wù)所 D. 將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整 ，以下項目中最應(yīng)當進行函證的是 ( ) 。 較小的應(yīng)收賬款 ，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的最有效的審計程序是( )。 ，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等 7. 注冊會計師為了檢查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是 ( )。 A. 以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試 B. 以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務(wù) 的截止測試 C. 以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試 D. 向債務(wù)人函證 8. 檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期、發(fā)貨的日期 ( )是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 A. 是否在同一會計期間 B. 是否臨近 C. 是否在同一天 D. 相距是否不超過 30 天 9. 實施銷售截止測試的目的是發(fā)現(xiàn) ( )。 A. 年底應(yīng)收賬款余額不正確 B. 主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確 C. 超額的銷售折扣 D. 未核準的銷售退回 10. D 公司的會計記錄顯示， 20 7 年 12 月甲商品銷售劇增，導(dǎo)致甲商品庫存數(shù)量下降為零。注冊會計師對甲商品采取的以下程序中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是 ( ) 。 A. 計算甲商品 20 7 年 12 月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較 B. 進行銷售截止測試 C. 仍將甲商品列入監(jiān)盤范圍 D. 選擇 20 7 年 12 月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函 二、多項選擇題 1. 被審計單位應(yīng)當建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點包括 ( )。 A. 檢查是否存在銷售與收款業(yè) 務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 B. 檢查授權(quán)批準手續(xù)