【導(dǎo)讀】業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成。為國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。獨(dú)立，自覺抵制干擾，對審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程中恪守獨(dú)。由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。

　　

【正文】 掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。 三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。 400 元的重要性水平比 200 元的重要性水平高。 重要性 水平為 400 元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為 200 元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。 重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)的關(guān)系。 （二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響 在審計(jì)計(jì)劃階段 在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。 在審計(jì)執(zhí)行階段 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 在評 價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段 在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。 四、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 （一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào) （ 1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 （ 2）車技主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 推斷誤差 （ 1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。 （ 2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 （二）評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 第四節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作 一、計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求： 計(jì)劃審計(jì)工作是指 注冊會(huì)計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。 計(jì)劃審計(jì)工作包括 針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定 總體審計(jì)策略 和 具體審計(jì)計(jì)劃 ，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)： （一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； （二）評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性； （三）及時(shí)簽訂或修改 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 三、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略是 對審計(jì)的 預(yù)期范圍 和 實(shí)施方式 所作的規(guī)劃，是注冊會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的 綜合計(jì)劃 。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。 總體審計(jì)策略 用以 確定審計(jì) 范圍 、 時(shí)間 和 方向 ，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。 （一）審計(jì)范圍 （二）報(bào)告目標(biāo) 與第三方溝通 （三）審計(jì)方向 重要性方面 （四） 總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?huì)計(jì)師考慮 審計(jì)范圍 、 報(bào)告目標(biāo) 和 審計(jì)方向 的結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容： （ 1）向具體審計(jì)領(lǐng) 域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。 （ 2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員數(shù)量，對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)測等。 （ 3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。 （ 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 四、具體審計(jì)計(jì)劃： 總體審計(jì)策略和具體審 計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系： 具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。 （一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序 （二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以 分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案 和 擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步 審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍） 兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊會(huì)計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 （三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 五、其他相關(guān)要求 （一）審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 （二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。第二，審計(jì)領(lǐng)域。第三，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。第四，執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 （三）對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 （四）與治理層和管理層的溝通 （五）首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮 第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) （一）審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。 審計(jì)證據(jù)是指 注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息， 包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 （二）審計(jì)證據(jù)的來源 按照證據(jù)的 來源分類 ，可以將審計(jì)證據(jù)分為 內(nèi)部證據(jù) 和 外部證據(jù) 兩類。 內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是 由被審計(jì)單位內(nèi) 部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。 按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù) 外部證據(jù)：是 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。 按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為： （ 1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。 （ 2）由被審計(jì)單位以外的機(jī) 構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。 （ 3）由注冊會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。 二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù) （一）認(rèn)定的含義 所謂 認(rèn)定：是指 被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 （二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用： 管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審 計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征 充分性 和 適當(dāng)性 是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè) 基本特征 ?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號 —— 審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評 價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?！? （一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性：是指 審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量 足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。 注冊會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： （ 1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （ 2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度； （ 3）注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)； （ 4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊； （ 5）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量； （ 6）總體規(guī)模與特征。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是 對審計(jì)證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、 列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有 相關(guān)性 和 可靠性 。 相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù) 適當(dāng)性的核心內(nèi)容 ，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。 （三） 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系 ： 充分性 和 適當(dāng)性 是審計(jì)證據(jù)的 兩個(gè)重要特征， 兩者缺 不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 （ 途徑 ） （一）審計(jì)程序的類型：按目的劃分 按審計(jì)程序的目的 可將注冊會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序 分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序 、 控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)） 和 實(shí)質(zhì)性程序 。 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 控制測試 實(shí)施控制測試的目的 是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。 當(dāng)存在下列 情形 之一時(shí)， 控制測試是必要的 ： （ 1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估 結(jié)果。 （ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 實(shí)質(zhì)性程序 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 計(jì)劃 和 實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)質(zhì)性程序 包括 對 各類交易 、 賬戶余額 、 列報(bào)的細(xì)節(jié)測試 以及 實(shí)質(zhì)性分析 程序。 （二）審計(jì)程序的類型：按獲取手段劃分 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序 第二節(jié) 審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義和目的 審計(jì)工作底稿：是指 注冊 會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。 編制審計(jì)工作底稿的 目的： （ 1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； （ 2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 二、編制審計(jì)工作底稿使用的文字和控制程序 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求： （ 1）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì) 工作底稿保密； （ 2）保證審計(jì)工作底稿的完整性； （ 3）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索； （ 4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。 三、審計(jì)工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容 （一）審計(jì)工作底稿的形式 審計(jì)工作底稿可以以 紙質(zhì) 、 電子 或 其他介質(zhì) 形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。 （二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件） ,以及 對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄，與其他人員（如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 （一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求 （二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素 在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)； （ 2）已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的 范圍； （ 4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度； （ 5）已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍； （ 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性； （ 7）使用的審計(jì)方法和工具。 （三） 審計(jì)工作底稿的要素 一般來說，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分 要素 ： 被審計(jì)單位名稱 ； 審計(jì)項(xiàng)目名稱 ；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 ； 審計(jì)過程記錄 。 在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面： （ 1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征； （ 2）重大事項(xiàng)； （ 3）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。 （四）審計(jì)結(jié)論 （五）審計(jì)標(biāo)識及其說明 （六）索引號及其編號 （七）編制者姓名及其編制日期 （八）復(fù)核者姓名及符合日期 （九）其他應(yīng)說明的事項(xiàng) 五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 （二）審計(jì)工作底稿的性