【正文】 所有應列示的交易和事項均已列入 與會計報表組成要素的低估有關 完整性 發(fā)生的金額均已包括。權利和義務 在特定日期，各項資產均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務 只與資產負債表的組成要素有關 所有權 所列金額確屬公司所有或所列負債均屬公司義務。估價或分攤 各項資產、負債、業(yè)主權益、收入和費用等要素均已按適當的方法進行計價，列入會計報表的金額正確 包括對會計報表的四方面認定：總值估價、凈值估價、計算精確性以及管理當局會計估計的合理性 估價、截止和機械準確性 估價是指所列金額均經正確估價和計量，截止是指接近資產負債表日的交易已記入適當的期間；機械準確性是指有關賬表資料、數字、計算加總及勾稽關系的正確性。表達與披露 會計報表上的特定組成要素已被適當地加以分類、說明和披露 在會計報表上，管理當局認定所有內容都表達適當，且披露充分。 披露、分類 披露是指會計報表中恰當地反映了賬戶余額和相應披露要求；分類是指所列金額的分類恰當?？傮w合理性 利用所掌握的全部信息，評價某賬戶余額的合理性，幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。例題推薦：下列認定中，與損益表組成要素無關的是（B）A、存在或發(fā)生B、權利和義務　C、估價或分攤　D、表達與披露例題推薦：甲公司將2004年度的主營業(yè)務收入列入2003年度的會計報表，則其2003年度會計報表存在錯誤的認定是（C）A、總體合理性　B、估價或分攤　C、存在或發(fā)生　D、完整性例題推薦：（多選題）注冊會計師在審計股份公司會計報表中的存貨項目時，能夠根據“估價或分攤”認定推論得出的審計目標有（ACD）A、存貨賬面數量與實物數量相符，金額的計算正確。B、當存貨成本低于可變現凈值時，已調整為可變現凈值。C、年末采購，銷售截止是恰當的。D、存貨項目余額與其各項相關總賬余額數字一致。例題推薦：根據認定和審計目標的相互關系，列示出以下各項表述對應的被審計單位管理當局認定及其相關審計目標，填入下表。事項 管理當局認定 相關審計目標年前開出的支票均在年前入賬 估價與分攤 截止待攤費用攤銷的期限不適當 估價與分攤 估價已列入存貨盤點表的委托代銷商品可能不存在 存在或發(fā)生 真實性期末存貨的盤點可能存在較大差錯 存在或發(fā)生、估價與分攤 真實性，估價當存貨的可變現凈值減少時，已沖減存貨價值 估價與分攤 估價存貨已抵押但沒有作揭示 表達與披露 披露可能存在未入賬的應付賬款 完整性 完整性第十章 負債和所有者權益審計第一節(jié) 流動負債審計一、應付賬款審計的目標應付賬款審計的主要目標為：（一）確定所有應付賬款的購銷業(yè)務確實發(fā)生；（二）確定沒有漏記應付賬款的業(yè)務；（三）確定應付賬款的余額沒有高估或低估；（四）確定應付賬款的會計處理正確，總賬和明細賬核對相符；（五）確定應付賬款在會計報表上的披露是恰當的。二、應付賬款內部控制制度的符合性測試（一）內部控制制度應付賬款的內部控制制度一般包括以下環(huán)節(jié)：?！案队櫋闭拢乐挂院笤俅沃貜椭Ц?。，經常檢查到期日，爭取做到既充分利用供應商提供的商業(yè)信用，又在到期日前付款。，明細賬戶根據應付賬款的債權人分別設置。、采購、驗收、保管、付款、會計記錄這些職責必須由相互獨立的人員完成，以減少錯誤和舞弊的發(fā)生。（二）符合性測試。審計人員可以通過查閱被審計單位有關內部控制制度的文件，向有關人員詢問，或者實地觀察內部控制制度的執(zhí)行情況，取得對被審計單位內部控制制度的了解。并運用文字說明、調查問卷和流程圖的方式進行描述。審計人員可以抽取金額較大、異常購貨業(yè)務的應付賬款總賬、明細賬記賬憑證，檢查記賬憑證是否附有倉儲部門或生產部門的請購單、采購部門的訂購單、采購部門的訂購單、倉儲部門的驗收報告、供應商的銷售發(fā)票，核對原始憑證、記賬憑證和應付賬款總賬、明細賬的金額日期是否相符，審查其是否相符，審查其內容的合理性，是否經過必要的審核和復核。抽取一定數量的應付賬款記賬憑證，審查其會計分錄的處理、過賬、匯總是否正確。審計人員可以計算對比下列指標：（1）當期現金折扣除以進貨成本。（2）應付賬款除以購貨成本和應付賬款除以流動負債。三、實質性測試（一）應付賬款的實性測試。由于測試目的不同，抽取樣本的范圍和追查的方向也會有所不同。一般來說，有如下幾種方式：（1）為了檢查應付賬款的記錄和過賬是否正確以及是否少計應付賬款的金額，審計人員可以抽取一定數量的發(fā)票，從發(fā)票追查至應付賬款的明細賬和總賬，檢查債權人的姓名、金額和日期是否正確。（2）為了檢查應付賬款的真實性，審計人員可以抽取部分應付賬款的記錄，由明細賬追查至發(fā)票。（3）審計人員在檢查應付賬款、其他流動負債賬戶和長期應付款賬戶時要注意分類是否正確。（1）檢查會計年度后銀行存款支付的記錄。這一審計程序的目的是查出漏記的應付賬款業(yè)務。審計人員通過檢查會計年度結束后，正常信用期內的銀行存款支出日記簿中的記錄，找出償付的應付賬款。然后檢查與該應付賬款有關的憑證，包括發(fā)票、定貨單、驗收報告，以確定應付賬款正確的歸屬期。（2）檢查期末的驗收報告。所有驗收的存貨都要填制驗收報告。（3）檢查供應商的對賬單。如果被審計單位和供應商定期對賬、審計人員可以審查供應商的對賬單，并分析對賬單和被審計單位所列示的期末余額的差異。截止（三）應付票據的實質性測試審查的方法主要是抽查“應付票據備查簿”和有關的憑證。對開出應付票據進行審查時，首先要注意企業(yè)開出應付票據時是否及時將開出的應付票據在“應付票據備查簿”上逐筆登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額，合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等，有無遺漏登記的。其次，要注意企業(yè)在簽發(fā)、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款時，是否按票面金額作借記“材料采購”、“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目的會計處理，有無數額或分錄不正確的情況。再次，要注意企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費是否記入“財務費用”科目，有無會計處理錯誤的情況。（四）預收賬款的實質性測試審查預收賬款時，應注意以下幾點：。審查時應重點注意預收賬款的借方發(fā)生額是否正常，借方余額的處理是否正確。（五）應付工資的實質性測試審查應付工資時，應注意以下幾點：。審查時應注意企業(yè)職工工資是否按照用途進行合理的分配。審查時應注意賬務處理是否按照規(guī)定劃分清楚，如有混淆，應予以指出并加以糾正。（六）應付福利費的實質性測試審查應付福利費時，應注意以下幾點：。（七）應交稅金的實質性測試。審查應交增值稅時，應注意以下幾點：（1）計稅基礎的銷售額是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）進項稅額的扣除是否正確。（4）實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大增值稅減免范圍的情況。（6）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。（7）應交增值稅的賬務處理是否正確。審查應交消費稅時，應注意以下幾點：（1）計稅依據是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。（4）應交消費稅的會計核算是否正確。審查應交營業(yè)稅時，應注意以幾點：（1）計稅依據是否正確。（2）使用的稅率是否正確。（3）營業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大營業(yè)稅減免范圍的情況。（4）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。（5）應交營業(yè)稅的會計處理是否正確。（八）其他應付款的實質性測試審計其他應付款時，應注意以下幾點：，有無虛構的情況。，有無長期拖欠的情況。，有無保證金保管人挪用保證金的情況。第二節(jié) 長期負債審計一、長期借款審計的目標長期借款審計的目標為：（一）有關長期借款的內部控制制度是否健全有效；（二）所有長期借款的業(yè)務真實發(fā)生，沒有漏記長期借款業(yè)務；（三）長期借款的期末余額沒有低估；（四）長期借款在會計報表上的披露恰當。二、長期借款的內部控制制度長期借款的內部控制制度包括三個重要的組成部分：（一）長期借款的申請要經過適當的三、實質性測試（一）長期借款的實質性測試長期借款測試的重點是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經營活動大都做了一些限制，債權人和投資者需要了解與這些限制條件有關的財務信息，因此企業(yè)會計準則和有關上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報表附注中的披露作出了要求，審計人員應注意有關披露的恰當性。長期借款實質性測試的第一步是由被審計單位工作人員代為編制或審計人員自行編制長期借款明細表。如果由被審計單位工作人員代為編制，審計人員應對長期借款明細表進行復核。長期借款和銀行存款的函證可以同時進行。在選擇函證對象時審計人員應注意向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。審計人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經過適當的授權。此外，審計人員還可以查閱公司董事會會議的有關記錄，檢查有關授權是否經過合法的程序，授權是否真實有效。審計人員可以通過審查財務費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。對于一年內到期的長期借款應該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應注意觀察被審計單位是否對一年內到期的長期借款做重分類。對于會計年度期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。審計人員要注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分說明。（二）應付債券的實質性測試對應付債券進行審計時，應注意以下幾點：。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應注意有無核算錯誤的情況。（三）長期應付款的實質性測試企業(yè)的長期應付款指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如采用補償貿易方式引進國外設備的價款，應付融資租入固定資產的租賃費等。（1）長期應付款的數額是否正確。（2）是否及時足額歸還。審查時應注意是否按合同規(guī)定在約定期限內用向對方回銷產品或勞務的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。（1）長期應付款的數額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產時，應按協議規(guī)定的租賃費貸記“長期應付款”科目，而發(fā)生的安裝調試費用等則不增加長期應付款。（2）是否及時足額歸還。審查時，首先應注意企業(yè)是否按協議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應注意支付租賃費是否作長期應付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。第三節(jié) 所有者權益審計一、所有者權益審計的目標所有者權益審計的目標主要包括：（一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內部控制制度是否充分適當；（二）確定有關所有者權益的經濟業(yè)和是否經過適當授權，是否符合有關律的規(guī)定；（三）確定企業(yè)股本數額和投得實際出資是否相符；第十一章 收入、費用和利潤審計收入和費用的審查主要是確定被審計單位有關收入與費用的內部控制制度是否健全有效；確定被審計單位各項收入和費用的記錄和計算是否正確和完整，企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則的要求執(zhí)行配比原則，使會計期間內的各項收入與相關的費用在同一期間內相互配合進行記錄和反映，正確地計算經營成果；企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法前后各期是否遵循一貫性原則；確定被審計單位各項收入和費用的分類處理是否正確；確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當的會計期間；確定各項收入和費用在會計報表上的反映是否恰當。利潤表項目的審計目標是：、有效；、費用的記錄和計算是否正確和完整；；；；、合理地計入恰當的會計期間；。第一節(jié) 收入審計一、銷售收入內部控制制度的符合性測試（一）主要內部控制制度的符合性測試。如果被審計單位在收到客戶訂單時由銷售部門填制一式多聯的預先編號的銷售發(fā)票，該銷售發(fā)票用于信貸部門批準商業(yè)信用、發(fā)貨和運輸的授權、記錄已銷售產品的品名、數量、單價等信息，并辦理收款手續(xù)。將憑證預先編號有兩個目的：一是防止漏開發(fā)票；二是防止重復開出發(fā)票。測試該控制措施的常用方法是從銷售收入明細賬戶抽取一段時期的銷售記錄，并審查其銷售發(fā)票，觀察銷售發(fā)票的連續(xù)編號和作為其附件的客戶定單以及銷售通知單的連續(xù)編號，查找有無不連續(xù)或者重復的編號。該審計程序同時為銷售業(yè)務的真實性和完整性提供了審計證據。測試這一內部控制措施的方法是觀察這一措施的執(zhí)行情況和檢查客戶反饋意見的文件。在銷售收入內部控制制度的測試中，審計人員最為關心的是三個環(huán)節(jié)的適當授權：信用部門的信用授權；貨物發(fā)出的授權；銷售價格、折扣的授權。審計人員通常需要檢查上述三項授權措施是否在被審計單位日常的經營過程中得到一貫地遵守。審查方法是檢查銷售通知單上有權部門的授權記錄。審計人員通常還需要檢查銷售發(fā)票上的授權價格是否符合企業(yè)的定價策略。審計人員對于該控制措施的測試可以采取實地觀察、詢問相關人員等方法等獲取證據。審計人員通?？梢栽儐栍嘘P人員的職責，以及在特殊情況下，該內部人員的職責是否會發(fā)生變化。內部復核通常對于確保所有內部控制目標的實現都會有作用。審計人員通常可以通過檢查有關憑證是否有復核人員簽名的方法確定復核程序是否得到有效執(zhí)行。（二）其他的符合性測試。審計人員如果發(fā)現：（1）銷售收入已經入賬而貨物滯留在倉庫中；（2）貨物雖已運出而且被審計單位也已作了銷售處理，但是交易的公允性值得懷疑，此時審計人員應擴大審計范圍，執(zhí)行額外的審計程序以確認銷售行為的真實性。為了查明是否存在第一種錯誤，審計人員可以從銷售收入記錄中隨機抽取一定數量樣本，檢查銷售發(fā)票是否附有貨運文件、出庫單和其他能夠證明產品