【正文】 鑒證業(yè)務(wù)，把業(yè)務(wù)承接作為基本項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件：業(yè)務(wù)環(huán)境。47 鑒證業(yè)務(wù)特征47如果不存在三方關(guān)系，就不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方所提供的鑒證對象或鑒證對象信息來提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，這是基本的關(guān)系。在這三方中，第一方是注冊會(huì)計(jì)師，它強(qiáng)調(diào)取得資格、證書的專門人員，責(zé)任方的認(rèn)定與執(zhí)行的鑒證任務(wù)的類型有密切的關(guān)系，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)當(dāng)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織或人員就是所說的責(zé)任方，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員，責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是鑒證業(yè)務(wù)的委托人。注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已經(jīng)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，無論該聲明是否為預(yù)期使用者所獲取，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)認(rèn)定的書面聲明。在直接報(bào)告中，當(dāng)委托人和責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類聲明，這是我們就責(zé)任方的理解。三方關(guān)系中的第三方就是我們所說的預(yù)期使用者，所謂預(yù)期使用者是預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一個(gè)企業(yè)，也可能不是同一個(gè)企業(yè)，這里意味著責(zé)任方可能同時(shí)也是預(yù)期的使用者，如果鑒證業(yè)務(wù)對象對于特殊的使用者或具有特殊目的的的時(shí)候，注冊會(huì)計(jì)師比較容易識(shí)別這種預(yù)期使用者，例如我們像銀行進(jìn)行貸款的時(shí)候，銀行要求企業(yè)提供與貸款相關(guān)的預(yù)測財(cái)務(wù)信息相關(guān)的審核報(bào)告，審計(jì)人員出具了這份報(bào)告，銀行就是報(bào)告的預(yù)期的使用者。在財(cái)務(wù)報(bào)表的使用中，被審單位的管理當(dāng)局，既是責(zé)任方，也是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者，如果我們審計(jì)的對象是上市公司，預(yù)期報(bào)告還包括股東、債權(quán)人以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師在提供鑒證業(yè)務(wù)過程中，存在多種不同類型的鑒證對象，鑒證對象信息也有多種不同的表現(xiàn)形式。48在鑒證對象與鑒證對象信息中，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是最常見的，注冊會(huì)計(jì)師做的做多的工作還是對歷史財(cái)務(wù)信息來進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，這是對鑒證對象的大致概括的介紹。下面看下鑒證對象的特征：比如我們對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候，它表現(xiàn)的是定量的特征，對企業(yè)績效進(jìn)行分析的時(shí)候，既有定量又有定性；還有可能是主觀的也可能是客觀的，比如財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)出來的是客觀的，在執(zhí)業(yè)判斷的時(shí)候可能包含主觀的情況，也可以是預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間的。這些特征可以對什么產(chǎn)生影響呢？適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)同時(shí)具備下列條件：48標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象進(jìn)行評(píng)價(jià)離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的重要要素，它也是發(fā)表意見的衡量，我們要通過標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行衡量，對同一個(gè)鑒證對象進(jìn)行衡量的時(shí)候我們不一定要選用同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就是我們可以通過多個(gè)角度對它進(jìn)行評(píng)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)的類型48，標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否適合于具體的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)所關(guān)注的要點(diǎn)也會(huì)有區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)的特征：49相關(guān)性：標(biāo)準(zhǔn)要和鑒證對象相關(guān)完整性： 可靠性： 中立性：可理解性注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象和計(jì)量，不構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。來源：最常見的公開發(fā)布的、法律法規(guī)所規(guī)定的、專業(yè)團(tuán)體所公布的標(biāo)準(zhǔn)，比如我們所說的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由有關(guān)部門來頒布的。證據(jù) 49注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，有個(gè)總體的要求，對于證據(jù)有(1)總體的要求，(2)職業(yè)懷疑態(tài)度代表著注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一種精神狀態(tài)，它可能降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。比如風(fēng)險(xiǎn)通常包括忽略了可疑的情況、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍、對證據(jù)使用了不正當(dāng)?shù)募僭O(shè)和對證據(jù)采用不正當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，職業(yè)懷疑的態(tài)度在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中有這樣一個(gè)要求，在日常生活中，對有些事情常說保持清醒的頭腦、高度的警覺，比如一個(gè)人晚上走夜路，就要保持警覺。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，包括對客戶的了解，在證據(jù)收集過程中存在的問題，比如一個(gè)證據(jù)是否有適當(dāng)?shù)膩碓矗欠窈捅粚弳挝粯I(yè)務(wù)有關(guān)系，如果不持質(zhì)疑態(tài)度，有可能就忽略了風(fēng)險(xiǎn)。（3）充分性和適當(dāng)性。在證據(jù)中，我們在前面學(xué)習(xí)過審計(jì)產(chǎn)生的歷史和審計(jì)產(chǎn)生的根源，它的動(dòng)因和基礎(chǔ)。下面我們來學(xué)習(xí)審計(jì)目標(biāo)是什么，學(xué)習(xí)了審計(jì)的目標(biāo)能為我們接下來的開展審計(jì)工作打下好的基礎(chǔ)。為了滿足哪些需求都不了解的話，接下來的各個(gè)程序、技術(shù)就難以發(fā)揮它應(yīng)有的作用，審計(jì)目標(biāo)從概念上來講是指在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體在審計(jì)過程中從事審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，審計(jì)的目標(biāo)就是要發(fā)揮審計(jì)的作用，審計(jì)目標(biāo)是構(gòu)成整個(gè)審計(jì)理論的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。影響審計(jì)目標(biāo)的因素：，是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素，審計(jì)作為服務(wù)的職業(yè)，要滿足社會(huì)公眾的什么需求？目標(biāo)會(huì)隨著歷史時(shí)代、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，在剛開始有審計(jì)的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，主要是源于委托人和經(jīng)營人開始分離，基于雙方的目標(biāo)、利益不一致，請第三人簡單得對賬務(wù)核查，這時(shí)候開展的是詳細(xì)審計(jì)，之后有銀行的貸款，不僅對盈利能力還要對償債能力也提出審計(jì)的需求，隨著股份制的建立以及普遍得發(fā)展，審計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了變化，之前通過詳細(xì)審計(jì)滿足的需求已經(jīng)不適合了，資產(chǎn)負(fù)債表對償債能力的審計(jì)也落后了，我們對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，整個(gè)社會(huì)的注意力放在利潤表上，我們要對已經(jīng)上市或通過發(fā)行股份的公司發(fā)表意見，廣大的公眾如何通過審計(jì)來獲取這個(gè)公司的信息，決定下一步是否進(jìn)行投資或提供借款，目標(biāo)由詳細(xì)審計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。到了資本主義發(fā)展到一定階段，審計(jì)的目標(biāo)又發(fā)生了變化，發(fā)展到經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性。要提高績效審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)的能力，從審計(jì)的供給方面，審計(jì)的能力就是在審計(jì)行業(yè)它到底能提供一個(gè)什么樣的服務(wù)，如果客觀上它達(dá)不到影響審計(jì)目標(biāo)的確立，審計(jì)目標(biāo)的確立要考慮審計(jì)的能力。這里就有所謂的期望差額，就是社會(huì)需求無限的大，而審計(jì)的能力卻是有限的。因此，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)又從整個(gè)行業(yè)的角度，社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的理解來彌補(bǔ)雙方的差異。第三個(gè)是社會(huì)環(huán)境的制約會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)，社會(huì)環(huán)境的制約使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)的總目標(biāo)，和總目標(biāo)對應(yīng)的是審計(jì)的具體目標(biāo)。也就是說剛才我們解釋了審計(jì)目標(biāo)的影響因素，總目標(biāo)的確立也是和歷史的發(fā)展有一定的聯(lián)系，審計(jì)總目標(biāo)隨著歷史的演變而不斷變化的，第一個(gè)階段是以差錯(cuò)防弊為主的審計(jì)目標(biāo)的詳細(xì)審計(jì)階段，這個(gè)階段在講到社會(huì)需求的變化是相輔相成的，一開始審計(jì)的目的是為了了解管理層經(jīng)營的情況，看看管理者有沒有舞弊，主要是通過詳細(xì)審計(jì)；第二個(gè)階段是以驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)可靠性為主要審計(jì)目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，因?yàn)楸姸嗟墓蓶|和不同利益的團(tuán)體在使用報(bào)表的時(shí)候由于條件的限制，由委托的第三方會(huì)計(jì)師對被審單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性進(jìn)行審查，給投資人的決策提供依據(jù)；第三個(gè)階段是以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允性為主要審計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，隨著舞弊案件的發(fā)生，給社會(huì)公眾造成了一定的損失，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的態(tài)度發(fā)生了一些變化，由于第二個(gè)階段重視的目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允，對一些舞弊沒有引起足夠的重視，通過一系列的案件，開始注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)加重了對舞弊承擔(dān)責(zé)任的考慮，如果發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，那么審計(jì)師則有義務(wù)做進(jìn)一步的調(diào)查，從而通過了一系列的審計(jì)準(zhǔn)則說明書和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的提出，審計(jì)的目標(biāo)則是兩個(gè)目標(biāo)并重，來降低出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們簡單來介紹我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)。根據(jù)新的《審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》規(guī)定，主要包括兩個(gè)方面，主要是確定報(bào)表是否按照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來編制，報(bào)表是否在所有的重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第一個(gè)方面是合法性，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從法律來看包括是否符合有關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，所反映的信息是否可靠、可信、可理解，有關(guān)的重大信息是否做了披露。第二個(gè)方面是公允性。在所有重大方面是否公允性地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。分別對應(yīng)著資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。公允性我們要考慮管理層經(jīng)過報(bào)表的調(diào)整后報(bào)表是否和審計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。以上是對審計(jì)總目標(biāo)的介紹。我們來學(xué)習(xí)審計(jì)的具體目標(biāo)，審計(jì)的具體目標(biāo)是和審計(jì)的總目標(biāo)相對應(yīng)的概念，也就是說審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)，我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了審計(jì)的總目標(biāo)，我們接下來學(xué)習(xí)審計(jì)的具體目標(biāo)。審計(jì)的具體目標(biāo)實(shí)際是審計(jì)目標(biāo)的具體化，還要受到審計(jì)總目標(biāo)的制約。總目標(biāo)的變化給具體目標(biāo)帶來變化，審計(jì)的具體目標(biāo)包括了一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)，一般目標(biāo)是指在審計(jì)過程中所有的項(xiàng)目必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目的目標(biāo)根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目各自的特點(diǎn)分別確定的目標(biāo)。確定具體的目標(biāo)通過有關(guān)證據(jù)的 來實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體目標(biāo)確定的依據(jù)需要根據(jù)被審計(jì)管理章程的認(rèn)定和審計(jì)總體目標(biāo)來確定，認(rèn)定是管理層對報(bào)表移交出來的要素已經(jīng)界定了目標(biāo)認(rèn)定的內(nèi)容，認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)是密切相關(guān)的，也就是說有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的認(rèn)定，審計(jì)師的職責(zé)是要確定被審單位認(rèn)定的事實(shí)是否恰當(dāng)，這些目標(biāo)包括下列內(nèi)容：，包括了發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類。這幾項(xiàng)認(rèn)定給大家做一個(gè)簡單的介紹。發(fā)生就是計(jì)量的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。是否是真實(shí)的，如果沒有這樣的交易發(fā)生，那么有關(guān)的資料記錄的事實(shí)就違反對發(fā)生的認(rèn)定。完整性除了這項(xiàng)記錄之外，沒有別的事項(xiàng)需要記錄，也就是說如果發(fā)生了某類的銷售交易，在日記賬、總賬里沒有反映，就違反了完整性。第三個(gè)是準(zhǔn)確性，交易的記錄里包括金額和數(shù)據(jù)應(yīng)該是正確的，一項(xiàng)交易是發(fā)生的，沒有別的發(fā)生的交易需要記錄，在數(shù)額的計(jì)算上是準(zhǔn)確的，準(zhǔn)確性是在發(fā)生和完整性的基礎(chǔ)上對金額計(jì)算是準(zhǔn)確的，如果即使是虛假的，按照發(fā)票的金額計(jì)算是準(zhǔn)確的，但卻沒有發(fā)生，那么一樣違反了發(fā)生的原則；如果一項(xiàng)記錄也符合發(fā)生和完整性原則，該記錄的已經(jīng)記錄了，但是在計(jì)算的過程中錯(cuò)誤了，也違反了準(zhǔn)確性的原則。截止是指交易和事項(xiàng)已經(jīng)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間，我們對報(bào)表發(fā)表意見提交審計(jì)報(bào)告，我們要指明報(bào)表審計(jì)的期間和范圍，我們由截止推導(dǎo)出來的審計(jì)目標(biāo)，它是按照由最接近于資產(chǎn)負(fù)債表日交易和記錄的期間，也就是說有些單位為了逃稅，有可能把應(yīng)該放在本期的交易和事項(xiàng)放在年末，這樣使得本期的收入減少，達(dá)到延遲交納稅收的目的，違反了截止的目標(biāo)。第五個(gè)是分類，交易和事項(xiàng)已經(jīng)記錄在恰當(dāng)?shù)馁~戶，由于分類認(rèn)定的推導(dǎo)進(jìn)行分類，把銷售收入中現(xiàn)銷的記錄在銀行存款和現(xiàn)金科目，是賒銷的記錄在應(yīng)收賬款，而不能相混亂。像固定資產(chǎn)有些是經(jīng)營性的，有些是融資租入的固定資產(chǎn)，所以要做好分類。存在原則是指從管理當(dāng)局的角度來看，包括了在期末每個(gè)余額比如銀行存款、存貨等本身是存在的，在應(yīng)收賬款沒有客戶，通過虛假應(yīng)收賬款的同時(shí)虛假收入，違反了存在的原則，報(bào)表上列示銀行存款三千萬，通過有關(guān)的函證發(fā)現(xiàn)沒有就違反了存在的原則。權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)是由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。如果不屬于企業(yè)的資產(chǎn)列入了資產(chǎn)負(fù)債表中，就違反了權(quán)利的目標(biāo)，因?yàn)闆]有擁有、控制或處置的權(quán)利。完整性是指記錄和反映的資產(chǎn)和負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)該完整地記錄，如果某筆應(yīng)收賬款沒有列入客戶的應(yīng)收賬款，這樣就違反了完整性目標(biāo)。第四個(gè)是計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是通過合理的計(jì)算和分?jǐn)?，就符合這個(gè)目標(biāo)。這四個(gè)目標(biāo)和前面五個(gè)目標(biāo)是不同的，它基于兩個(gè)不同的層次，前面的指對有關(guān)的賬目和交易有關(guān)的，這四個(gè)目標(biāo)是對賬目期末的余額而言的。，我們前面所講的各種交易、各種認(rèn)定的余額是為了最后在報(bào)表上認(rèn)定打下基礎(chǔ)，只有基于前面報(bào)表的余額和報(bào)表的認(rèn)定才能推導(dǎo)出我們列報(bào)的認(rèn)定，這個(gè)認(rèn)定包括四個(gè)方面：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)，要求被審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)該在有關(guān)事項(xiàng)列出來，該披露的應(yīng)該披露，比如董事會(huì)批復(fù)的把一些資產(chǎn)進(jìn)行抵押，要在報(bào)表附注里說明，如果沒有說明就違反了這項(xiàng)認(rèn)定；完整性，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表里反映的都應(yīng)當(dāng)反映；分類和可理解性，就是指已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)做了列報(bào)和描述，并且披露內(nèi)容能表述清楚，能按照有關(guān)的分類和類別來分類；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)，和前面講的一樣的。我們講了這三個(gè)層次的認(rèn)定，怎樣更好地理解呢，特別是列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定？舉個(gè)例子來說，管理當(dāng)局在報(bào)表上列示了固定資產(chǎn)的原價(jià)5000萬，實(shí)際上包含了這樣一些認(rèn)定，這些機(jī)器設(shè)備是確實(shí)存在的，沒有造假；這些實(shí)物歸本公司所有，這就是權(quán)利，資產(chǎn)是由這個(gè)企業(yè)擁有或控制的，對它的收益有權(quán)利進(jìn)行處置，它的價(jià)值已經(jīng)按照合理的會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行計(jì)量，它應(yīng)該計(jì)量為5000萬，這就是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)，也就是按照會(huì)計(jì)政策規(guī)定資產(chǎn)的價(jià)格應(yīng)該包括相關(guān)的費(fèi)用，比如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等等。這些計(jì)價(jià)是合理的。同時(shí)也包括了這個(gè)公司除了這些固定資產(chǎn)之外再?zèng)]有其他的固定資產(chǎn)，體現(xiàn)了完整性。還體現(xiàn)了這些固定資產(chǎn)沒有被抵押或擔(dān)保，就是說它有可能抵押應(yīng)該在報(bào)表附注里說明，如果沒有在列報(bào)中規(guī)定的地方說明，固定資產(chǎn)就沒被抵押，如果抵押沒有說明就是沒有披露充分。審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見、審計(jì)結(jié)論的主要依據(jù)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告的載體，從章節(jié)的內(nèi)容來看，是審計(jì)理論方面很重要的內(nèi)容。首先來看下審計(jì)證據(jù)，在講審計(jì)證據(jù)之前，給大家介紹這樣一個(gè)案例。石家莊寶石電子公司（簡稱寶石公司）經(jīng)過事務(wù)所審計(jì)后，得出的結(jié)論令委托人非常震驚，我們先給大家介紹下它的背景。該公司涉及的行業(yè)關(guān)于黑白顯像管的產(chǎn)品，由于國內(nèi)的電視機(jī)在九十年代的時(shí)候競爭達(dá)到了白熱化的程度，對于黑白電視機(jī)的需求就很少了，黑白顯像管的價(jià)格比之前的價(jià)格下降60%，售價(jià)也跟著下降，下降20%，全面處于虧損，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)后認(rèn)為寶石公司無法對公司繼續(xù)保持它的經(jīng)營能力提供充分和必要的證據(jù)，無法確定公司的存貨和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性，公司的巨額的應(yīng)收賬款以及回收的可能性就很低，會(huì)使下游企業(yè)（生產(chǎn)黑白電視的企業(yè)）它們的財(cái)務(wù)出現(xiàn)了不良財(cái)務(wù)狀況，使得應(yīng)收賬款回收的可能性變得不確定，從流動(dòng)比率來看，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)七個(gè)億，屬于資產(chǎn)負(fù)債率不正常，因此注冊會(huì)計(jì)師無法在持續(xù)經(jīng)營這個(gè)假設(shè)下發(fā)表審計(jì)意見。報(bào)表能否公允地反映這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是沒法發(fā)表意見，這個(gè)案例起到承上啟下的作用，之前講到在了解企業(yè)的基本情況還要了解行業(yè)的情況，還要了解企業(yè)的競爭力，從這個(gè)案例分析到它的下游企業(yè)，