【正文】 夠有效防止或發(fā)現并紀正重大錯報。控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。[簡答]什么是特別風險？哪些事項容易形成特別風險？答：特別風險是注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定識別的需要特別考慮的重大錯報風險。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。（2）判斷事項。判斷事項通常包括作出的會計估計。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。[簡答]如何理解報表層次和認定層次的重大錯報風險？答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可有存在重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內部控制過程中發(fā)現的被審計單位內部控制存在的重大缺陷？答：注冊會計師在了解和測試內部控制的過程中可能會注意到內部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應當及時將注意到的內部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。內部控制的重大缺陷是指內部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現和糾正錯誤或舞弊引起的財務報表重大錯報。[簡答]針對財務報表層次重大錯報風險可采取哪些總體應對措施？這些應對措施對進一步審計程序方案會產生哪些影響？ 答：注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險而確定的總體應對措施主要有以下幾方面：（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采了解更強調審計程序不可預見性、重視高速審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票商品價目表；貨項通知單；應收賬款、主營業(yè)務收放、折扣與折讓明細賬、現金和銀行存款、日記等。考點二銷售與收款特環(huán)內部控制測試（一）銷售交易的內部控制和控制測試適當的職責分記；正確的授權審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單；內部核查程序。（二）收款交易的內部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務；及時入賬，不得賬個設賬，不得擅自坐支現金；建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；按客戶設置應收賬款臺賬；對于壞賬應按規(guī)定進行處理；單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收款項等往來款項等。本章典型試題串講[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬的行為，則應執(zhí)行最有效的交易實質性程序是將主營業(yè)務收入明細賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。[單選]為了檢查被審計單位是否及時向客戶發(fā)送賬單，審計人員可以執(zhí)行的審計程序是觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。[單選]注冊會計師對被審計單實施銷售業(yè)務截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務的入賬時間是否正確。[單選]注冊會計師向債務人函證應收賬款的主要目的是為了證實債務人的存在和被審計單位記錄的真實性。[單選]對通過函證無法證實的應收賬款，最有效的審計程序為審查與應收賬款相關的銷貨憑證。[多選]銷售交易的內部控制包括適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄送對賬單等。[多選]在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，審計人員應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括發(fā)票開具日期、收款日期、提供勞務日期、記賬日期等。[多選]應收賬款的審計目標有確定應收賬款是否真實、確定應收賬款的余額是否正確、確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有、確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當等。[名詞]在收賬款函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自（1）取得或編制應收賬款明細表；（2）檢查涉及應收賬款的相關財務指標；（3）檢查應收賬款賬齡分析是否正確；（4）向債務人函證應收賬款；（5）確定已收回的應收賬款金額；（6）對未函證應收賬款實施替代審計程序；（7）檢查壞賬的確認和處理；（8）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權；（9）檢查貼現、質押或出售；（10）對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序；（11）確定應收賬款的列報是否恰當本章典型試題串講[單選]注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的完整性。[單選]注冊會計師實地觀察重要的固定資產時，應重點觀察本期新增加的固定資產。[多選]注冊會計師需要函證應付賬款的情形包括應付賬款的控制風險較高、某應付賬款賬戶金額較大、主要供應商期末余額很小、賬齡較短的應付賬款項目。[名詞]為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，查找未入賬的應付賬款。這種審計被稱作應付賬款完整性審計。[簡答]簡述采購和付款業(yè)務的內部控制包括哪些內容？（1）對購貨業(yè)務合理的職現劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應當建立采購申請制度。（3）企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。（4）企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。請購依據應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。（5）企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據要注銷并保存。（6）企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。（7）企業(yè)應當根據規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進行嚴格審核。（9）企業(yè)應當定期與供應賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。（10）企業(yè)可以根據具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風險。[簡答]簡述固定資產的內部控制包括哪些內容？答：一般固定資產的內部控制制度包括：預算制度；授權批準制度；賬簿記錄制度；職責分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產的鼾制度；固定資產的定期盤點制度；固定資產的維護保養(yǎng)制度等。[簡答]應付賬款的完整性應怎樣審計？答：為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單有無故意漏記應付賬款行為。例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。[簡答]固定資產的審計有哪些必要的審計程序？ 答：（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。（2）分析程序。（3）檢查固定資產的減少。（4）檢查固定資產的增加。（5）檢查固定資產的所有權。（6）對固定資產進行實地觀察。（7）檢查固定資產的租賃。（8）檢查固定資產的抵押、擔保情況。（9）檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動。（10）檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。[簡答]固定資產減少的審計應從哪幾個方面進行？審計固定資產減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已作適當的會計處理。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產的授權批準文件。（2）檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，難其數額計算的準確性。（3）結合“固定資產清理”和“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務：審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計單位所擁有；確定增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產負債表上的披露是否恰當。（二）存貨的實質性程序審查存貨余額對存貨余額的實質性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數是否相符。（2）存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。（4）存貨的計價測試。為了難資產負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇 ②計價方法的確認 ③計價測試。（5）審查存貨所有權。二、營業(yè)成本的審計（一）直接材料成本的審計主要審計內容有：進行分析性復核；檢查直接材料耗用數量的真實性；抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證；抽查產品成本計算單等。（二）直接人工成本的審計主要審計內容有：進行分析性復核；抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確等。（三）制造費用的審計主要審計內容有：進行分析性復核；審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理等。（四）主營業(yè)務成本的審計對主營業(yè)務成本的審計，應通過審閱主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和庫存商品明細賬等記錄，并核對有關的原始憑證和記賬憑證進行。其主要內容包括：（1）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表。與明細賬和總賬核對相符。（2）進行分析性復核。分析比較本與上主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。（3）編制生產成本及主營業(yè)務成本倒軋表，與總賬核對相符。倒軋表的基本等式如下：原材料期初余額+本期購進額原材料期末余額其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費用本期生產費用產品生產成本+在產品期初余額在產品期末余額其他在產品發(fā)出額產品商品成本 產品商品成本+庫存商品期初余額庫存商品期末余額其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務成本（4）結合生產成本的審計，抽查主營業(yè)務成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務收入相配比。（5）檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露?？键c四生產與存貨循環(huán)相關賬戶的審計一、應付職工薪酬的審計應付職工薪酬的審計目標。確定期末應付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應履行的支付業(yè)務；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。應付職工薪酬的實質性程序。獲取或編制應付職工薪酬明細表；進行分析性復核；抽查應付職工工薪的支付憑證；確定其在資產負債表上的披露是否恰當。二、管理費用的審計管理費用的審計目標。確定管理費用折記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。管理費用的實質性程序。獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對一致；檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍；進行分析性復核；審查發(fā)生額是否真實、正確；確認在會計報表上的披露是否恰當。本章典型試題串講[單選]注冊會計師對S公司的存貨進行計價測試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異圈套的特點后，注冊會計師應當對存貨采用的方法是分層抽樣。[多選]屬于應付職工薪酬審計的實質性程序有對本期工薪費用實施分析程序、檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應付職工薪酬支付和使用情況。[名詞]存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。[簡答]注冊會計師一般可以采取什么措施對存貨的盤點進行檢查？答：注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄?？梢詮拇尕洷P點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試記錄的準確性，也可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當的執(zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當