【正文】 1000000但周放在審計(jì)往來(lái)帳時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)付款—星火公司 1000000 貸：銀行存款 1000000經(jīng)查實(shí)，星火公司和A公司無(wú)其他往來(lái)存在。解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)如下：（1）大地公司投入的資本超過(guò)應(yīng)投入的注冊(cè)資本12500000元的部分應(yīng)計(jì)入資本公積，所以應(yīng)調(diào)整：借：實(shí)收資本 1500000 貸：資本公積 1500000此外，大地公司少投資160萬(wàn)元，因星火公司原有資本公積10000000元，盈余公積8000000元，未分配利潤(rùn)2000000元，大地公司也必須追加投資20000000/80%*20%=500萬(wàn)元，因大地公司已追加150萬(wàn)元，故還應(yīng)該追加350萬(wàn)元才公平。（2）從A公司2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。A公司應(yīng)盡快收回投資。資料：A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元，2008年3月9日對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李軍審計(jì)A公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）由于驗(yàn)資后A公司長(zhǎng)期占用被投資單位H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司的賬面價(jià)值（2）E公司是A公司于2007年1月1日在國(guó)外設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。A公司占E公司45%股份，對(duì)其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。E公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（3）A公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到300萬(wàn)元，但尚未辦理過(guò)戶手續(xù)。A公司以該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：（1）A公司不能隨意沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因?yàn)镋公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)且在海外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲得充分完整的審計(jì)證據(jù)證實(shí)2007年度采用了權(quán)益法確認(rèn)該項(xiàng)投資1620萬(wàn)元，審計(jì)范圍受到廣泛限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明A公司長(zhǎng)期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長(zhǎng)期股權(quán)投資；若沒(méi)有完成，應(yīng)建議A公司計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。第十一章：資料：2009年1月10日上午8時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張偉，李紅參加了對(duì)A公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其清查結(jié)果如下：（1）實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金情況如下：100元人民幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，（2）（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700元（4）查出1月9日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424元（5）查出2008年12月20日出納員以白條借給某職工500元（6）銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額為5000元，（7）經(jīng)核實(shí)1月1日至9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1日至9日的現(xiàn)金收入為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元，正確無(wú)誤要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開(kāi)戶銀行對(duì)賬單金額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)1700調(diào)節(jié)后存款余額72300調(diào)節(jié)后存款余額72300（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)項(xiàng)目金額備注一、盤點(diǎn)日賬面庫(kù)存余額盤點(diǎn)日未入賬傳票收入金額盤點(diǎn)日未入賬傳票支出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額7004241234=1+23二、盤點(diǎn)日實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異56=45三、差異原因分析其中：白條抵庫(kù)數(shù) 短缺數(shù)5007四、追溯調(diào)整報(bào)表日和審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日和審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額5983562889報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額10=5+7+89報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù)11五、報(bào)表日應(yīng)存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異01110解答：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表建議：（1）現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因（2）白條抵庫(kù)。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)（3）庫(kù)存現(xiàn)金超限額。=，應(yīng)及時(shí)送存銀行資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬余額67875元，開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額64500元，經(jīng)查實(shí)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月31日委托銀行收款7250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬（2）12月29日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，記1200元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬（3）12月30日銀行代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬（4）12月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張9000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表（2）假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？12月31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表假設(shè)銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款項(xiàng)目正確，則記賬差錯(cuò)1700元，屬企業(yè)多記收入或少計(jì)支出，12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為678751700=66175元。第十二章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李剛于2007年3月20日完成了對(duì)A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序（2）存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，已在附注中說(shuō)明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬(wàn)元的損失要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。解答：（1）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，這樣使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到局限，無(wú)法取得應(yīng)收賬款真實(shí)完整的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)此發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（2）標(biāo)志審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位如果改變了會(huì)計(jì)處理方法，而這種改變使得被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)，可靠，并且在報(bào)表附注中做了說(shuō)明，這種改變是合理的（3）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬(wàn)元的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不改變?cè)袑徲?jì)意見(jiàn)的前提下，在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王磊在審計(jì)M公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額400萬(wàn)元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬(wàn)元，B公司20萬(wàn)元。其中A公司的15萬(wàn)元是2006年3月為采購(gòu)產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提20%。要求：針對(duì)上述問(wèn)題，王磊應(yīng)做何種審計(jì)意見(jiàn)？若需要調(diào)整建議，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮稅費(fèi)，損益的影響。解答：（1）對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)提請(qǐng)M公司作如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款—A公司 15 貸：預(yù)付賬款—A公司 15（2）對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)賬余額，應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)付賬款—B公司 20 貸：應(yīng)付賬款—B公司 20（3）按照M公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策做如下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 3（15*20%） 貸：壞賬準(zhǔn)備 3資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李陽(yáng)在審計(jì)M公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2008年3月20日完成審計(jì)工作，M公司于2008年3月25日對(duì)外發(fā)布了2007年度審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定M公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為220萬(wàn)元，并分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平是20萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)M公司存在以下事項(xiàng)：M公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提。為更合理核實(shí)壞賬，公司董事會(huì)決定從2007年度采用賬齡分析法核算：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1至2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2至3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。M公司尚未按照董事會(huì)決定核算壞賬，其2007年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額15000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方1800萬(wàn)元。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)年末賬面余額（萬(wàn)元）800020003000200015000要求：（1）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見(jiàn),若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。解答：（1）M公司存在的事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，采用未來(lái)適用法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提前M公司作如下調(diào)整分錄，并在報(bào)表附注中列明會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4000萬(wàn)元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬(wàn)元后，應(yīng)補(bǔ)提2200萬(wàn)元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2200（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款的重要性水平是20萬(wàn)元，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為2200萬(wàn)元，屬于重大錯(cuò)報(bào)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，必將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。11 / 11