【正文】 原則？答：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。A會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。對(duì)于情況2，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Y公司2009年1月的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否收到。對(duì)于情況4，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如不一致，有可能是地址出錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有預(yù)收賬款科目，其中“預(yù)收賬款丁公司”賬戶借方余額300000元，該金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款反映。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊賬戶上1至6月每月計(jì)提折舊56000元，而7至12月每月計(jì)提折舊100000元。如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000A 公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：（1）對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提前A公司作出以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用 200000 貸：累計(jì)折舊 200000或：借：以前年度損益調(diào)整 200000 貸：累計(jì)折舊 200000（2）對(duì)于折舊方法的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來(lái)進(jìn)行。解答：（1）A設(shè)備賬，卡相符，但實(shí)物短缺一臺(tái)，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：A設(shè)備已報(bào)廢1臺(tái)，但未作會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。設(shè)備出租，但沒有計(jì)入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。經(jīng)分析，可能是購(gòu)入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片（4）D設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但賬上多出2臺(tái)。對(duì)實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進(jìn)一步審查，作出相應(yīng)處理。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。計(jì)算如下：年折舊率=（15%）/10=%12月多計(jì)提折舊=90000*%/12=因此，經(jīng)上述復(fù)核確認(rèn)后本期生產(chǎn)費(fèi)用個(gè)項(xiàng)目如下：直接材料=14900030000=119000元直接工資=532005000=48200元制造費(fèi)用==16400元直接材料費(fèi)用分?jǐn)偮?（16000+119000）/（600+300）=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料=600*150=90000元月末在產(chǎn)品直接材料=300*150=45000元直接人工分?jǐn)偮?(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工=600*72=43200元月末在產(chǎn)品直接人工=72*150=10800元制造費(fèi)用分?jǐn)偮?(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=600*25=15000元月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=25*150=3750元甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190009000045000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用2350164001500037500合計(jì)2415018360014820059550因此，少計(jì)月末在產(chǎn)品成本18000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊(cè)資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。（2）從A公司2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在A公司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。A公司占E公司45%股份，對(duì)其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議A公司把占款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的情況（2）因?yàn)镋公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)且在海外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲得充分完整的審計(jì)證據(jù)證實(shí)2007年度采用了權(quán)益法確認(rèn)該項(xiàng)投資1620萬(wàn)元，審計(jì)范圍受到廣泛限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)（3）庫(kù)存現(xiàn)金超限額。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，這樣使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到局限，無(wú)法取得應(yīng)收賬款真實(shí)完整的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)此發(fā)表審計(jì)意見（2）標(biāo)志審計(jì)報(bào)告。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提20%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定M公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為220萬(wàn)元，并分配至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平是20萬(wàn)元。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)年末賬面余額（萬(wàn)元）800020003000200015000要求：（1）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見,若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見。11 / 11。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4000萬(wàn)元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬(wàn)元后，應(yīng)補(bǔ)提2200萬(wàn)元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2200（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。為更合理核實(shí)壞賬，公司董事會(huì)決定從2007年度采用賬齡分析法核算：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1至2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2至3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮稅費(fèi)，損益的影響。被審計(jì)單位所持股票如果在3月20日出售將導(dǎo)致300萬(wàn)元的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不改變?cè)袑徲?jì)意見的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王磊在審計(jì)M公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額400萬(wàn)元，其中：預(yù)付賬款—A公司15萬(wàn)元，B公司20萬(wàn)元。第十二章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李剛于2007年3月20日完成了對(duì)A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序（2）存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，已在附注中說(shuō)明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬(wàn)元的損失要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見，并說(shuō)明理由。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長(zhǎng)期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到300萬(wàn)元，但尚未辦理過戶手續(xù)。資料：A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1800萬(wàn)元，2008年3月9日對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。該公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 14000000 貸：實(shí)收資本 14000000（2）2006年經(jīng)批準(zhǔn)該公司出資1000000元成立一全資子公司—A公司，注冊(cè)資本已到位，A公司財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本—A公司 1000000但周放在審計(jì)往來(lái)帳時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)付款—星火公司 1000000 貸：銀行存款 1000000經(jīng)查實(shí)，星火公司和A公司無(wú)其他往來(lái)存在。（1）在審計(jì)實(shí)收資本時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年該公司由于擴(kuò)大規(guī)模需要，吸收了新的投資—大地實(shí)業(yè)公司的投資。其原因可能是將庫(kù)存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后做相關(guān)處理資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某單位2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計(jì)入直接材料成本（2） 銷售人員工資5000元計(jì)入直接人工（3） 本年度11月出售1臺(tái)價(jià)值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計(jì)提折舊。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增第九章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計(jì)單位的已售出產(chǎn)品（2）公司小倉(cāng)庫(kù)中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符（3）材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請(qǐng)問王軍對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？解答：（1）查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實(shí)地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個(gè)重要審計(jì)程序。查明后，應(yīng)當(dāng)對(duì)照其價(jià)值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理將經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。2.、保管不善，設(shè)備被盜。資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司固定資產(chǎn)和累計(jì)折