【正文】 款是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)；（4）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（5）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（4）控制活動(dòng)。（4）定期盤點(diǎn)與核對(duì)。第三，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則試行》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。（6）重新計(jì)算。（2）檢查有形資產(chǎn)。（4）憑證的預(yù)先編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。（12）審計(jì)收費(fèi)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮六方面因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征。其中專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。第二類為制度基礎(chǔ)審計(jì)、第三類為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。2．審計(jì)按照審計(jì)主體分類分為哪幾類？答：審計(jì)按照審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為三類，第一類為政府審計(jì)，又稱為國(guó)家審計(jì)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地主各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。第三類為保密，保密性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（13）違約責(zé)任。（5）按月寄出對(duì)賬單。檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。10．銷售循環(huán)所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括哪些？答：（1）營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額；實(shí)施分析性程序；取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。15．對(duì)固定資產(chǎn)增加的審查，應(yīng)注意哪些？答：固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價(jià)值的合理性，同時(shí)還應(yīng)該檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。而對(duì)存貨主要賬戶的審計(jì)內(nèi)容包括：獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對(duì)賬賬、賬表是否相符；審查存貨的會(huì)計(jì)記錄是否合規(guī)；審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；審查存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。27．認(rèn)定是指什么？答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。34．審計(jì)證據(jù)是指什么？答：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 答：審計(jì)職能是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計(jì)結(jié)論，并出具可以依賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或受權(quán)人的信任。第二，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。第四，為職業(yè)行為，職業(yè)行為要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往。（3）標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過(guò)失與欺詐行為。（5）分類。52．注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證客戶內(nèi)部防范措施有哪些？答：鑒證客戶內(nèi)部防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托。（3）審計(jì)方向，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。55．注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性需遵循哪些原則？答：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。A會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。對(duì)于情況4，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如不一致，有可能是地址出錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有預(yù)收賬款科目，其中“預(yù)收賬款丁公司”賬戶借方余額300000元，該金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款反映。如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000A 公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。解答：（1）A設(shè)備賬，卡相符，但實(shí)物短缺一臺(tái)，經(jīng)過(guò)分析，可能存在以下問(wèn)題：A設(shè)備已報(bào)廢1臺(tái)，但未作會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。經(jīng)分析，可能是購(gòu)入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片（4）D設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但賬上多出2臺(tái)。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊(cè)資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。A公司占E公司45%股份，對(duì)其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有重大影響，故采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬(wàn)元。出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)（3）庫(kù)存現(xiàn)金超限額。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提20%。M公司2007年度應(yīng)收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計(jì)年末賬面余額（萬(wàn)元）800020003000200015000要求：（1）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見(jiàn),若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（1）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4000萬(wàn)元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬(wàn)元后，應(yīng)補(bǔ)提2200萬(wàn)元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準(zhǔn)備 2200（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮稅費(fèi)，損益的影響。第十二章：資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李剛于2007年3月20日完成了對(duì)A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序（2）存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，已在附注中說(shuō)明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約300萬(wàn)元的損失要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到300萬(wàn)元，但尚未辦理過(guò)戶手續(xù)。該公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 14000000 貸：實(shí)收資本 14000000（2）2006年經(jīng)批準(zhǔn)該公司出資1000000元成立一全資子公司—A公司，注冊(cè)資本已到位，A公司財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本—A公司 1000000但周放在審計(jì)往來(lái)帳時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)付款—星火公司 1000000 貸：銀行存款 1000000經(jīng)查實(shí)，星火公司和A公司無(wú)其他往來(lái)存在。其原因可能是將庫(kù)存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后做相關(guān)處理資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某單位2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000元，計(jì)入直接材料成本（2） 銷售人員工資5000元計(jì)入直接人工（3） 本年度11月出售1臺(tái)價(jià)值90000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計(jì)提折舊。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實(shí)地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個(gè)重要審計(jì)程序。2.、保管不善，設(shè)備被盜。公司在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)，披露折舊方法變更的原因以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)