【正文】 款是否應由被審計單位承擔；（4）確定應付賬款期末余額是否正確；（5）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。（4）控制活動。（4）定期盤點與核對。第三，中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則試行》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》。（6）重新計算。（2）檢查有形資產(chǎn)。（4）憑證的預先編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。（12）審計收費。（2）管理層對財務報表的責任。注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應當考慮六方面因素：審計風險、具體審計項目的重要程度、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征。其中專業(yè)勝任能力要求注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作，應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第二類為制度基礎審計、第三類為風險導向?qū)徲嬋悺?．審計按照審計主體分類分為哪幾類？答：審計按照審計主體分類，可以將審計分為三類，第一類為政府審計，又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地主各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。第三類為保密，保密性要求注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。（2）審計證據(jù)的適當性，審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。（13）違約責任。（5）按月寄出對賬單。檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。10．銷售循環(huán)所涉及的利潤表項目主要包括哪些？答：（1）營業(yè)收入，營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。銀行存款的實質(zhì)性程序一般包括：核對銀行存款日記賬與總賬的余額；實施分析性程序；取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。15．對固定資產(chǎn)增加的審查，應注意哪些？答：固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑，審計時應注意檢查原始憑證，確認固定資產(chǎn)增加的真實性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價值的合理性，同時還應該檢查固定資產(chǎn)的所有權憑證。注冊會計師的責任段應當說明以下內(nèi)容：注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見。而對存貨主要賬戶的審計內(nèi)容包括：獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、賬表是否相符；審查存貨的會計記錄是否合規(guī)；審查存貨跌價準備；審查存貨在會計報表上的披露是否恰當。27．認定是指什么？答：認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。34．審計證據(jù)是指什么？答：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 答：審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以依賴的審計報告，從而取得審計委托人或受權人的信任。第二，美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范，主要由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分。第四，為職業(yè)行為，職業(yè)行為要求注冊會計師的行為應符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。第四，與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系。第三，會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往。（3）標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。（5）分類。52．注冊會計師鑒證客戶內(nèi)部防范措施有哪些？答：鑒證客戶內(nèi)部防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托。（3）審計方向，總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。55．注冊會計師考慮審計證據(jù)的可靠性需遵循哪些原則？答：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。A會計師了解和測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。對于情況4，A注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按照此地址函證，應轉(zhuǎn)而檢查與銷售相關的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如不一致，有可能是地址出錯，A注冊會計師可在確認地址正確后再次發(fā)函。審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司設有預收賬款科目，其中“預收賬款丁公司”賬戶借方余額300000元，該金額在資產(chǎn)負債表中作為預收賬款反映。如果你是注冊會計師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務存在的問題：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)卡片實存價值每臺單價A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000A 公司對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)計提折舊，這是不符合企業(yè)會計制度規(guī)定的。解答：（1）A設備賬，卡相符，但實物短缺一臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題：A設備已報廢1臺，但未作會計處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。經(jīng)分析，可能是購入時未登記卡片，要補記卡片（4）D設備卡片與實物相符，但賬上多出2臺。生產(chǎn)成本中材料費用支出共37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費用680元。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資14000000元，占注冊資本的20%，該公司已辦理增資手續(xù)。A公司占E公司45%股份，對其經(jīng)營和財務決策有重大影響，故采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。出納員以白條借給某職工500元，應及時收回交庫（3）庫存現(xiàn)金超限額。壞賬準備計提20%。M公司2007年度應收賬款賬齡資料賬齡1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計年末賬面余額（萬元）800020003000200015000要求：（1）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師應分別提出何種審計意見,若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述現(xiàn)象，假定M公司拒絕注冊會計師按照要求（1）提出的適當處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應發(fā)表何種審計意見。會計估計變更的影響數(shù)：2007年12月31日與應收賬款相關的壞賬準備余額應為4000萬元（8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余額1800萬元后，應補提2200萬元，故作以下調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2200 貸：壞賬準備 2200（2）注冊會計師應當發(fā)表否定意見的審計報告。審計調(diào)整分錄均不考慮稅費，損益的影響。第十二章：資料：注冊會計師李剛于2007年3月20日完成了對A股份有限公司2006年度財務報表的審計，在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）應收賬款項目無法函證，也無法實施其他替代審計程序（2）存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，已在附注中說明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導致大約300萬元的損失要求：針對上述情況，請指出李剛應發(fā)表何種審計意見，并說明理由。2007年12月31日，A公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。該公司賬務處理為： 借：銀行存款 14000000 貸：實收資本 14000000（2）2006年經(jīng)批準該公司出資1000000元成立一全資子公司—A公司，注冊資本已到位，A公司財務處理為： 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本—A公司 1000000但周放在審計往來帳時，卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久，根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會計處理： 借：其他應付款—星火公司 1000000 貸：銀行存款 1000000經(jīng)查實，星火公司和A公司無其他往來存在。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應進一步查明原因，然后做相關處理資料：注冊會計師在審計某單位2008年會計報表時，抽查12月的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時一次性投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領用材料30000元，計入直接材料成本（2） 銷售人員工資5000元計入直接人工（3） 本年度11月出售1臺價值90000元的設備，該設備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一直計提折舊。查明后應當作出賬務處理，并將其注銷實地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個重要審計程序。2.、保管不善，設備被盜。公司在某一會計年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實需要變更，應當在會計報表附注中披露這一事項，披露折舊方法變更的原因以及對會計報